Дата публикации: 21.07.2017

Дата изменения: 21.07.2017

Прикрепленный файл: doc, 165 кБ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Департамент регулирования
бухгалтерского учета, финансовой отчетности
и аудиторской деятельности

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА РАБОТЫ
АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ

Отчет за 2016 г.

Введение

В настоящем Отчете представлены обобщенные сведения о состоянии системы контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в Российской Федерации в 2016 г.

Настоящий Отчет составлен на основе сведений, представляемых ежегодно в Минфин России саморегулируемыми организациями аудиторов, Федеральным казначейством как уполномоченным органом по надзору за аудиторскими организациями, а также аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. При подготовке Отчета использованы законодательные и иные нормативные правовые акты в области регулирования аудиторской деятельности, результаты анализа материалов проведенных в 2016 г. внешних проверок качества работы, экспертные оценки и мнения по вопросу организации и осуществления внешнего контроля качества работы, материалы обсуждений по данному вопросу на заседаниях Совета по аудиторской деятельности и его Рабочего органа.

Система контроля качества работы

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимого ими аудита. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля установлены стандартами аудиторской деятельности.

Кроме того, аудиторские организации, аудиторы обязаны:

проходить внешний контроль качества работы;

участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно значимых организаций, помимо саморегулируемых организаций аудиторов осуществляло Федеральное казначейство. Для целей настоящего Отчета под общественно значимыми организациями понимаются организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, иные кредитные и страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, организации, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственные корпорации и компании, публично-правовые компании.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторскими организациями и аудиторами требований:

Федерального закона «Об аудиторской деятельности»,

стандартов аудиторской деятельности,

правил независимости аудиторов и аудиторских организаций,

кодекса профессиональной этики аудиторов.

Принципы осуществления внешнего контроля качества работы и требования к организации такого контроля до 4 апреля 2016 г. были установлены федеральным стандартом аудиторской деятельности ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 февраля 2010 г. № 16н, а с 5 апреля 2016 г. - Положением о принципах осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требованиях к организации указанного контроля, утвержденным приказом Минфина России от 18 декабря 2015 г. № 203н. Правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы определены саморегулируемыми организациями аудиторов. Порядок организации и осуществления внешнего контроля качества работы Федерального казначейства регулировался Административным регламентом исполнения государственной функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», утвержденным приказом Минфина России от 11 января 2013 г. № 3н.

Показатели контрольной деятельности за 2016 г.

В 2016 г. в рамках системы внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов Федеральным казначейством и саморегулируемыми организациями аудиторов проведены 7529 проверок, в том числе 1550 проверок аудиторских организаций и 5979 проверок аудиторов, включая 184 проверки индивидуальных аудиторов. Данными проверками были охвачены 35 % всех аудиторских организаций, 26 % всех индивидуальных аудиторов и 28 % всех иных аудиторов, которые участвовали в аудиторской деятельности (вели ее) в Российской Федерации.

Планирование проверок Федеральным казначейством и саморегулируемыми организациями аудиторов осуществлялось, главным образом, на основе риск-ориентированного подхода. Риск-ориентированный подход предполагает отбор объектов внешнего контроля качества работы на основе анализа рисков их аудиторской деятельности. При этом во внимание принимались, в частности, следующие риски деятельности аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов): количество клиентов, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах; количество иных клиентов, которые считаются общественно значимыми; результаты предыдущих внешних проверок, в том числе выявленные недостатки в организации и осуществлении внутреннего контроля качества работы аудиторской организации (индивидуального аудитора), нарушения требования независимости аудиторов и аудиторских организаций, несоблюдение требования обучения по программам повышения квалификации аудиторов.

В то же время Федеральным казначейством и саморегулируемыми организациями аудиторов обеспечивалось соблюдение установленной Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» периодичности проведения проверок:

аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно значимых организаций, - не чаще одного раза в два года (для Федерального казначейства); не реже одного раза в три года (для саморегулируемых организаций аудиторов);

других аудиторских организаций, а также индивидуальных аудиторов – не реже одного раза в пять лет (для саморегулируемых организаций аудиторов).

Исходя из периодичности проведения саморегулируемыми организациями аудиторов внешних проверок качества работы своих членов не реже одного раза в пять лет, теоретический уровень охвата аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов проверками в течение пятилетнего цикла должен составлять не менее 20%. Фактический уровень охвата аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов контрольными мероприятиями проводимыми саморегулируемыми организациями аудиторов, составил в среднем за пять лет 22,1% (2012 г. – 21,0%, 2013 г. – 18,8%, 2014 г. – 21,3%, 2015 г. – 20,4%, 2016 г. – 29,0%).

Федеральное казначейство

В 2016 г. в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», Положением о Федеральном казначействе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2004 г. № 703, Федеральное казначейство как независимый от аудиторской профессии орган осуществлял внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской отчетности общественно значимых организаций. В 2016 г. данную услугу оказывали более 650 аудиторских организаций.

За год Федеральным казначейством проведены 239 проверок (237 – в 2015 г.). Проверки проводились во всех федеральных округах. Из общего количества проверок 91 % являлись плановыми (96 % - в 2015 г.), 9 % - проведены вне утвержденного плана, в том числе в связи с поступившими в Федеральное казначейство жалобами (4 % - в 2015 г.).

В 2016 г. имели место 6 случаев уклонения аудиторских организаций от прохождения внешнего контроля качества работы со стороны Федерального казначейства. По сравнению с 2015 г. количество таких случаев сократилось на 45 %.

Количество штатных контролеров Федерального казначейства в 2016 г. составило 72 человека.

Факты нарушения аудиторскими организациями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и федеральных стандартов аудиторской деятельности установлены в ходе 188 проверок (191 – в 2015 г.). По результатам этих проверок Федеральным казначейством принято 188 решений о применении мер воздействия:

44 предписания, обязывающего аудиторские организации устранить выявленные нарушения (34 – в 2015 г.);

120 предупреждений о недопустимости нарушения правил аудиторской деятельности (149 – в 2015 г.);

13 предписаний о приостановлении членства аудиторских организаций в саморегулируемых организациях аудиторов (5 – в 2015 г.);

11 предписаний об исключении аудиторских организаций из саморегулируемых организаций аудиторов (3 – в 2015 г.).

Кроме того, Федеральным казначейством составлено 29 протоколов об административных правонарушениях (24 – в 2015 г.), ответственность за которые предусмотрена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (за воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора), за представление сведений (информации) в неполном объеме или искаженном виде).

Доля проверок, по итогам которых Федеральным казначейством приняты меры воздействия, в общем количестве проведенных им проверок аудиторских организаций составила в 2016 г. 79 % (81 % - в 2015 г.). Контрольная деятельность Федерального казначейства оказывает существенное дисциплинирующее воздействие на субъекты аудиторской деятельности, способствует повышению надежности финансовой информации и укреплению доверия к ней пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Саморегулируемые организации аудиторов

Количество внешних проверок качества работы аудиторских организаций, проведенных саморегулируемыми организациями аудиторов, характеризуется следующими данными:

По сравнению с 2015 г. количество проведенных в 2016 г. саморегулируемыми организациями аудиторов внешних проверок качества работы аудиторских организаций увеличилось на 30,2 %. Увеличение количества проведенных проверок имело место во всех саморегулируемых организациях аудиторов, за исключением ИПАР.

Как и ранее, большинство внешних проверок качества в 2016 г. проведено саморегулируемыми организациями аудиторов в малых аудиторских организациях. В отчетном году доля проверенных ими аудиторских организаций, которые проводили аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно значимых организаций, уменьшилась на 0,5 процентных пункта и составила 21,8 %. Проверками были охвачены аудиторские организации, расположенные во всех федеральных округах.

Из общего количества внешних проверок качества работы 95 % являлись плановыми (99 % - в 2015 г.), 5 % - проведены вне утвержденных планов (1 % - в 2015 г.), в том числе на основании поступивших в саморегулируемые организации аудиторов жалоб.

В 2016 г. саморегулируемыми организациями аудиторов проведены 1262 проверки соблюдения аудиторскими организациями требований Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (973 – в 2015 г.), а также 1241 проверка исполнения аудиторскими организациями требований по противодействию коррупции (986 – в 2015 г.). Все проверки по указанным вопросам проводились в ходе внешнего контроля качества работы аудиторских организаций.

В 2016 г. имел место 331 случай уклонения аудиторских организаций от прохождения внешнего контроля качества работы со стороны саморегулируемых организаций аудиторов. По сравнению с 2015 г. количество таких случаев увеличилось на 56 %. Они имели место во всех саморегулируемых организациях аудиторов: РСА – 83 случая, ААС – 151, АПР – 3, ИПАР – 11, РКА – 83.

Количество внешних проверок качества работы индивидуальных аудиторов, проведенных саморегулируемыми организациями аудиторов, приведено в следующей таблице:

По сравнению с 2015 г. количество проведенных в 2016 г. внешних проверок качества работы индивидуальных аудиторов увеличилось на 152 %. Увеличение числа проверок имело место во всех саморегулируемых организациях аудиторов, за исключением ИПАР.

Количество внешних проверок качества работы аудиторов (помимо индивидуальных аудиторов) по саморегулируемым организациям аудиторов характеризуется следующими данными:

По сравнению с 2015 г. количество проведенных в 2016 г. внешних проверок качества работы указанных аудиторов увеличилось на 43 %. Увеличение количества проведенных проверок имело место во всех саморегулируемых организациях аудиторов, за исключением ИПАР.

В 2016 г. имели место 392 случая уклонения аудиторов от прохождения внешнего контроля качества работы со стороны саморегулируемых организаций аудиторов. По сравнению с 2015 г. данный показатель увеличился более чем в 11 раз.

Расходы всех саморегулируемых организаций аудиторов на осуществление внешнего контроля качества в 2016 г. составили 54,8 млн. руб. или 21,6 % общих расходов этих организаций. По сравнению с 2015 г. совокупные расходы на осуществление внешнего контроля качества увеличились на 0,4 %, а их доля в общих расходах саморегулируемых организаций аудиторов увеличилась на 0,3 процентных пункта. Увеличение расходов на осуществление внешнего контроля качества имело место в ААС и РКА.

	Расходы на осуществление внешнего контроля качества, млн. руб.		Расходы на осуществление внешнего контроля качества в расчете на
			одну проверку, руб.		одного члена саморегулируемой организации аудиторов, руб.

Совокупная величина компенсационных фондов саморегулируемых организаций аудиторов по состоянию на 31 декабря 2016 г. составила 178,8 млн. руб. Средний размер компенсационного фонда - 35,8 млн. руб. По сравнению с 2015 г. величина компенсационных фондов саморегулируемых организаций аудиторов выросла во всех саморегулируемых организациях аудиторов: РСА – на 41,2 %, ААС – на 61,6 %, АПР – на 8,6 %, ИПАР – на 7,1 %, РКА на – 6,8 %. Как и в предыдущие годы, выплаты из компенсационных фондов саморегулируемыми организациями аудиторов в 2016 г. не производились.

В 2016 г. количество уполномоченных контролеров в саморегулируемых организациях аудиторов составило 519 человек, в том числе 12 штатных контролеров в РСА, ААС и АПР. Однако в осуществлении внешнего контроля качества работы фактически принимали участие лишь 398 контролеров саморегулируемых организаций аудиторов или 77 % их общего количества.

В 2016 г. 329 аудиторов прошли обучение по программам повышения квалификации, связанным с внешним контролем качества работы (882 – в 2015 г.).

Результативность деятельности контролеров качества саморегулируемых организаций аудиторов характеризуется следующими данными:

Саморегулируемая организация аудиторов	Количество контролеров качества, фактически принимавших участие в осуществлении внешнего контроля качества работы		Количество всех проверок, приходящихся на одного контролера качества, фактически принимавшего участие в осуществлении внешнего контроля качества работы		Количество аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, приходящихся на одного контролера качества, фактически принимавшего участие в осуществлении внешнего контроля качества работы
	2016 г.	2015 г.	2016 г.	2015 г.	2016 г.	2015 г.
РСА	90	69	25,1	14,5	14,7	18,0
ААС	100	99	11,8	10,8	15,6	15,8
АПР	119	91	17,0	13,7	8,3	11,5
ИПАР	21	20	30,5	36,6	14,4	21,0
РКА	68	55	17,6	19,8	14,5	18,3

По результатам проведенных саморегулируемыми организациями аудиторов в 2016 г. плановых проверок внешний контроль качества работы прошли 1241 аудиторская организация и 183 индивидуальных аудитора (100 % от общего количества проверенных саморегулируемыми организациями аудиторов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов). Вместе с тем в 2016 г. в ходе внешних проверок качества работы всеми саморегулируемыми организациями аудиторов выявлено 6931 нарушение. Случаи причинения вреда действиями членов саморегулируемых организаций аудиторов по результатам проверок не выявлялись.

Меры дисциплинарного воздействия приняты саморегулируемыми организациями аудиторов по результатам 165 проверок (114 – в 2015 г.). Эти меры приняты к 103 аудиторским организациям (72 – в 2015 г.) и 62 аудиторам (42 – в 2015 г.). Меры дисциплинарного воздействия, принятые в 2016 г., характеризуются следующими данными:

Саморегулируемая организация аудиторов	Принятые меры дисциплинарного воздействия
	Предписания, обязывающие устранить нарушения		Предупреждения о недопустимости нарушений				Приостановление членства в саморегулируемой организации аудиторов		Исключение из членов саморегулируемой организации аудиторов
	Аудиторы	Аудиторские организации	Аудиторы	Аудиторские организации	Аудиторы	Аудиторские организации	Аудиторы	Аудиторские организации	Аудиторы	Аудиторские организации

В 2016 г. имело место увеличение количества примененных мер дисциплинарного воздействия на 62,1% по сравнению с 2015 г. Увеличение количества примененных саморегулируемыми организациями мер дисциплинарного воздействия имело место по всем видам указанных мер, кроме исключения из членов саморегулируемой организации аудиторов. Доля проверок, по итогам которых саморегулируемыми организациями аудиторов приняты меры воздействия, в общем количестве проведенных ими проверок аудиторских организаций составила в 2016 г. 13 % (11 % - в 2015 г.).

В ходе проверок соблюдения аудиторскими организациями требований Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» нарушения выявлены не были.

Недостатки, выявленные системой внешнего контроля качества работы

Наиболее существенные недостатки в работе аудиторских организаций и аудиторов выявлены проведенными в 2016 г. проверками, а также отмечены экспертами по вопросам аудиторской деятельности в следующих областях:

организация и осуществление внутреннего контроля качества работы;

проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;

независимость и профессиональная этика.

Анализ результатов проведенных проверок, а также экспертных мнений позволяет считать данные недостатки типичными, требующими особого внимания со стороны аудиторских организаций и аудиторов. При этом большинство недостатков отмечается на протяжении ряда лет.

Организация и осуществление

внутреннего контроля качества работы

С точки зрения соблюдения требований федеральных стандартов аудиторской деятельности в части организации и осуществления внутреннего контроля качества работы выявлены следующие наиболее существенные нарушения и недостатки:

1) формальный подход к осуществлению внутреннего контроля качества работы;

2) отсутствие факта или документального свидетельства осуществления внутреннего контроля качества работы (ФПСАД № 34, ФПСАД № 7).

Проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

С точки зрения соблюдения требований федеральных стандартов аудиторской деятельности выявлены следующие наиболее существенные нарушения и недостатки в проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1) отсутствие факта или документального свидетельства выполнения аудиторских процедур аудитором либо контроля со стороны аудитора за выполнением аудиторских процедур работниками аудиторской организации (ФПСАД № 7);

2) низкое качество рабочей документации аудитора, в том числе формирования и хранения аудиторских файлов (ФПСАД № 2);

3) неисполнение требований в отношении изучения информации о связанных сторонах (ФПСАД № 9);

4) отсутствие факта или документального свидетельства рассмотрения соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита (ФСАД 6/2010);

5) несоблюдение порядка согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом (ФПСАД № 12);

6) отсутствие или недостаточность аудиторских процедур в отношении применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица (ФПСАД № 11);

7) отсутствие факта или документального свидетельства рассмотрения в ходе аудита сопоставимых данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности (ФПСАД № 26);

8) отсутствие факта или недостаточность свидетельств должного взаимодействия аудиторов при смене аудиторской организации или при смене аудитора в ходе выполнения задания, которым занимался другой аудитор (ФСАД 5/2010);

9) недостаточность принимаемых мер по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты (ФПСАД № 10);

10) отсутствие или недостаточность альтернативных аудиторских процедур при неполучении ответов на запрос о внешнем подтверждении; оставление без должного рассмотрения неурегулированных расхождений в данных аудируемого лица и данных внешнего подтверждения (ФПСАД № 18);

11) отсутствие документов, обосновывающих величину аудиторской выборки (ФПСАД № 16);

12) низкий уровень планирования аудита (ФПСАД № 3);

13) недостаточность принимаемых мер по оценке рисков существенного искажения информации (ФПСАД № 8);

15) отсутствие факта или документального свидетельства сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица (ФПСАД № 22).

Независимость и профессиональная этика

С точки зрения соблюдения требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», федеральных стандартов аудиторской деятельности, Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и Кодекса профессиональной этики аудиторов выявлены следующие наиболее существенные недостатки:

1) отсутствие факта или недостаточность свидетельств рассмотрения угроз независимости и мер предотвращения таких угроз;

2) отсутствие разработанных процедур, направленных на разрешение этических конфликтов и снижение риска потери независимости;

3) несоблюдение требования периодической смены лица, ответственного за проведение аудита бухгалтерской отчетности

4) несоблюдение требований к профессиональному поведению аудитора.

Основные проблемы системы внешнего контроля качества

В 2016 г. Советом по аудиторской деятельности, Минфином России, Федеральным казначейством и саморегулируемыми организациями аудиторов продолжена работа по совершенствованию системы внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов (см. приложение). Однако анализ функционирования этой системы свидетельствует о наличии проблем в данной области. Среди них, в частности:

1) кадровое обеспечение внешнего контроля качества, в том числе: недостаточный уровень квалификации специалистов и отсутствие их ротации, низкая ответственность специалистов за результаты проведенных проверок, отсутствие действенных стимулов и заинтересованности контролеров саморегулируемых организаций аудиторов в результатах своей работы;

2) уклонение аудиторских организаций, аудиторов от прохождения внешнего контроля качества работы, в том числе путем перехода в другую саморегулируемую организацию аудиторов; отсутствие влияния этих фактов на оценку деловой (профессиональной) репутации аудиторской организации, аудитора;

3) отсутствие определенности в толковании понятий деловой (профессиональной) репутации аудиторских организаций, аудиторов;

4) необоснованно длительные сроки проведения внешних проверок качества работы аудиторских организаций, аудиторов;

5) формальный подход к проведению внешних проверок качества работы, ограничение их лишь установлением наличия соответствующего набора рабочих документов аудитора;

6) недостаточная координация деятельности по осуществлению внешних проверок качества работы аудиторских организаций между саморегулируемыми организациями аудиторов и Федеральным казначейством;

7) неприменение саморегулируемыми организациями аудиторов в своей деятельности форм, методов и процедур контроля, которые способствовали бы профилактике возможных нарушений установленных требований;

8) неэффективность принимаемых мер воздействия по результатам внешних проверок качества работы, отсутствие их влияния на репутацию недобросовестных участников рынка аудиторских услуг;

9) отсутствие специальных проверок по вопросам соблюдения аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, требований по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, противодействию коррупции и подкупу иностранных должностных лиц.

Приложение к отчету

В 2016 г. Советом по аудиторской деятельности, Минфином России, Федеральным казначейством и саморегулируемыми организациями аудиторов проведена следующая работа по решению проблем системы внешнего контроля качества работы.

Вопросы организации и осуществления внешнего контроля качества систематически рассматривались на заседаниях Совета по аудиторской деятельности (далее - Совет) и его Рабочего органа.

Минфином России проведен анализ практики осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов саморегулируемыми организациями аудиторов и соответствующими государственными органами за 2010 – 2015 гг. На основе проведенного анализа определены направления совершенствования внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов. Результаты анализа одобрены Советом (декабрь 2016 г.) и Общественным советом при Минфине России (декабрь 2016 г.). Они размещены на официальном Интернет-сайте Минфина России в разделе «Аудиторская деятельность - Контроль и надзор - Отчеты по контролю качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов».

В целях унификации оценки нарушений, выявленных при проведении внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов саморегулируемыми организациями аудиторов и Федеральным казначейством, Советом одобрен Временный классификатор нарушений и недостатков, выявленных в ходе внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов (декабрь 2016 г.). Временный классификатор представляет собой свод возможных нарушений Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и Кодекса профессиональной этики аудиторов с указанием степени грубости нарушений и их устранимости (для существенных нарушений). Классификатор с 2017 г. применяется саморегулируемыми организациями аудиторов и Федеральным казначейством.

Для обеспечения единообразного подхода к оценке качества аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций при осуществлении внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов Советом одобрены единые критерии оценки качества аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций при осуществлении внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов (сентябрь 2016 г.). Саморегулируемые организации аудиторов ввели эти единые критерии в действие в 2016 г.

Федеральному казначейству Советом даны рекомендации по формированию плана по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций на 2017 г. В частности, предложено применять риск-ориентированный подход при отборе аудиторских организаций – объектов проверок. Исходя из этого, осуществлять внешний контроль качества работы, в первую очередь, аудиторских организаций: проводивших аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, которые были впоследствии признаны несостоятельными (банкротами) либо в отношении которых введено финансовое оздоровление, внешнее управление; проводивших аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, деятельность которых подлежит лицензированию, и лицензии которых были впоследствии отозваны; проводивших в 2014 – 2016 гг. обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности системообразующих кредитных и страховых организаций, а также наибольшего количества клиентов, являющихся негосударственными пенсионными фондами, организациями, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов.

Советом велась работа по совершенствованию системы мер воздействия, принимаемых к аудиторским организациям и аудиторам в случаях недобросовестного поведения на рынке аудиторских услуг. В частности, Совет обсудил положения проекта новой редакции Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, посвященные ответственности за нарушения законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, поддержал в целом предложения по повышению ответственности аудиторских организаций, аудиторов и аудируемых лиц, обратив внимание на необходимость реализации принципа соразмерности предусматриваемого наказания степени общественной опасности нарушения. Рабочим органом Совета подготовлены проекты толкования понятий деловой (профессиональной) репутации аудиторской организации, аудитора и организовано обсуждение их в аудиторском сообществе.

Совет поддержал предложение Рабочего органа по введению института погашения мер дисциплинарного и иного воздействия, примененных в отношении аудиторской организации, аудитора. Предусмотрена разработка соответствующего проекта федерального закона. Кроме того, Совет рекомендовал саморегулируемым организациям аудиторов и Минфину России раскрывать в публикуемых сведениях из соответственно реестра аудиторов и аудиторских организаций и его контрольного экземпляра только непогашенные меры дисциплинарного или иного воздействия в отношении аудиторской организации, аудитора.

С целью обеспечения гласности результатов внешнего контроля качества работы на официальном Интернет-сайте Минфина России www.сайт размещен отчет «Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов за 2015 г.». Федеральное казначейство на своем официальном Интернет-сайте систематически размещало информацию о результатах осуществляемых им мероприятий по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций. Саморегулируемые организации аудиторов на своих официальных Интернет-сайтах размещают информацию о результатах осуществляемых ими мероприятий по внешнему контролю качества работы в отношении своих членов.

5 апреля 2016 г. вступило в силу Положение о принципах осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требованиях к организации указанного контроля. Данное Положение заменило федеральный стандарт аудиторской деятельности ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля».

В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 г., изданных Департаментом регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России и размещенных на официальном Интернет-сайте Минфина России, обращено внимание аудиторов на недостатки в проведении аудита, отмеченные в отчете «Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов за 2015 г.».

В порядке надзора Совет рассмотрел результаты проведенных Минфином России проверок РКА, АПР и ААС по вопросам организации и осуществления ими внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и применения мер воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов.

9 января 2017 г. некоммерческая организация утратила статус саморегулируемой организации аудиторов.

1 . Контроль качества аудита – это политика и процедуры, применяемые аудиторской фирмой СРО для обеспечения достаточной уверенности в том, что все аудиторские проверки осуществлялись качественно в соответствии с задачами и общими принципами регулирования аудита, финансовой отчетности.

В аудиторской деятельности существует два вида контроля качества:

1. Внешний (проводится СРО аудиторов)

2. Внутренний (обеспечивается самой аудиторской организацией)

Аудиторские организации, аудиторы обязаны:

1. Проходить внешний контроль качества работы, в т.ч. предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию.

2. Участвовать в СРО, членами которой они являются, внешнего качества контроля работы других членов этой организации.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской, финансовой отчетности ГУПов, МУПов и организаций, где более 25 % в УК принадлежит государственной собственности кроме СРО может осуществлять и Минфин.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов, кодекса этики аудиторов.

СРО в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов.

Внешняя проверка:

Плановая (проводится не реже 1 раза в 5 лет, но не чаще 1 раза в год).

Внеплановая (основанием может быть поданая в СРО или Минфин жалоба на действие/бездействие аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающего ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2. Аудиторская организация обязана устанавливать и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы.

Принцип осуществления внутреннего контроля качества работ аудиторских организаций и требования к органам контроля устанавливаются ФСАД. Принципы и конкретные процедуры осуществления внутреннего контроля качества аудита должны выполняться в рамках всей деятельности аудиторской организации и в ходе проведения каждой аудиторской проверки.

Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской организацией зависит от таких факторов как

Объем и характер деятельности аудируемого лица

Территориальное расположение

Организационная структура аудируемого лица

Соотношение затрат и выгод

Под влиянием этих факторов методы и процедуры, применяемые в аудиторской организации и объем документации будет меняться.

Общие требования организации к внутреннему контролю качества аудита:

1. Работник аудиторской организации должен придерживаться принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности, а также норм профессионального поведения.

2. Работник аудиторской организации должен владеть надлежащими навыками, а также обладать профессиональностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью

3. Проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимый в данных условиях

4. Необходимо в достаточной мере направить работников на работу осуществить текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что исполненная работа соответствует конкретному уровню качества

5. В случае необходимости, проведения консультации со специальными, обладающими надлежащими знаниями

6. Необходимо постоянного проводить работу как с потенциальными, так и с существующими клиентами

7. Необходимо проводит регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита

В ходе аудиторской проверки руководителем аудиторской проверки должны применяться такие процедуры внутреннего контроля качества аудита, которые соответствуют целям и задачам проводимой аудиторской проверки.

Во время проведения аудита, работники осуществляющие контрольные функции должны:

1. Осуществлять контроль за ходом аудита

2. Получать информацию и рассматривать важные вопросы в области бух.учета и аудита.

3. Устранять расхождения в профессиональной деятельности работников

Таким образом, внутренний контроль качества предполагает проведение контрольных мероприятий в процессе всего аудита. Проверке подлежат не основные процедуры и выводы аудитора.

3. Аудиторским стандартом № 7 определены конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита по следующим направлениям:

1. Профессиональное требование

Для регулярного наблюдения за соблюдением норм профессионального наблюдения в аудиторской организации необходимо:

А) возложить ответственность за разрешение к/л искл. ситуаций на лицо или группу лиц с соответствующими полномочиями

Б) возложить ответственность за получение письменных заявлений и проведение анализа на предмет полноты документации, подтверждающей соблюдение принципов независимости на лицо.

В) периодически анализировать взаимоотношения аудиторских организаций с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие аудиторские услуги с целью выявления тех случаев, которые наносят ущерб независимости или содержат признаки такого ущерба

Г) разработать процедуры, направленные на разрешение этических конфликтов и снижения риска потери независимости

Д) проверить процедуры, предусматривающие периодическую смену руководителя и ведущих работников, осуществляющих аудиторскую проверку одного и того же.

2. Профессиональная компетентность

3. Поручение заданий

Аудиторская работа должна поручаться работникам, имеющим уровень профессиональной подготовки и опыт, необходимый в данных условиях, а также отвечающим критерию независимости. Должен быть утвержден график проведения аудита и назначений работников для проведения аудита.

4. Контрольные полномочия

В части разработанных процедур по осуществлению контрольных полномочий необходимо направлять работу, осуществлять текущий контроль работы на исходных уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа исполнена качественно.

5. Консультирование

6. Работа с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие услуги

7. Мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля качества аудита.

4 . Единые требования по системе контроля качества услуг устанавливаются аудиторским стандартом № 35 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях».

Аудиторская организация обязана установить систему контроля качества предоставляемых услуг. Это необходимо для обеспечения разумной уверенности в том, что данная аудиторская организация и ее работники проводят соответствующие с требованиями законодательства РФ, ФСАД и внутренними стандартами аудиторской организации, и заключения и выданные отчеты аудиторской организации соответствуют условиям конкретных заданий.

Проверка качества выполнения задания – это процесс, призванный до выдачи отчета по результатам выполнения задания, объективно оценить существенные суждения при подготовке отчета.

Система контроля качества услуг включает в себя процедуры, необходимые для соблюдения принципов, обеспечивающих достижение целей за их соблюдением.

Система контроля качества услуг аудиторской организации устанавливает принципы и процедуры в отношении каждого из следующих этапов:

1. Обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению количества услуг, оказывающих аудиторской организацией.

2. Этические требования

3. Принятие на обслуживание новых клиентов и продолжение сотрудничества

4. Кадровая работа

5. Выполнение задания

6. Мониторинг

Тема 4: Организация подготовки аудиторской проверки

6.1. Инструменты контроля качества аудита. Организация внешнего контроля качества аудита.

6.2. Внутрифирменный контроль качества аудита.

Инструменты контроля качества аудита. Организация внешнего контроля качества аудита

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» преду­смотрены три уровня контроля качества аудита, два из которых яв­ляются внешними, а третий - внутренним.

Внешние проверки контроля качества аудита могут выполняться:

Уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности.

Аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями, если право проведения таких проверок делегировано им Уполномоченным федеральным органом по регулированию аудитор­ской деятельности. Однако аккредитованные профессиональные аудиторские объединения могут проводить проверки только в отношении членов своих объединений.

Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливает­ся Уполномоченным федеральным органом.

Согласно ст. 14 Федерального закона «Об аудиторской деятель­ности» «Контроль качества работы аудиторских организаций и ин­дивидуальных аудиторов» и ФПСАД №7 «Внутренний контроль качества аудита» аудиторские организации и индивидуаль­ные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутрен­него контроля качества проводимых ими аудиторских проверок.

Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для провер­ки документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудитор­ской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.

В случае выявления в ходе внешней проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения аудиторскими организациями или ин­дивидуальными аудиторами требований нормативных правовых ак­тов или федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в Уполномоченный федеральный орган.

Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной настоящим Федеральным законом, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата ауди­тора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудитор­ской деятельности.

Внешний и внутренний уровни контроля качества аудита обес­печивается контролем за уровнем профессионализма аудиторов.

Предварительный внешний контроль качества аудита осуществля­ется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Текущий и последующий внешний контроль качества аудита осуществляются путем организации постоянного надзора за деятельно­стью аудиторов и аудиторских организаций.

Ауди­торские организации и индивидуальные аудиторы должны представлять в Министерство финансов РФ отчеты о своей деятельно­сти до 15 апреля включительно года, следующего за отчетным.

Отчет включает три раздела: общие сведения; экономические показатели деятельности за отчетный период; данные об аудитор­ских проверках организаций, подлежащих обязательной годовой аудиторской проверке.

Требования к организации и функционированию внутренней системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских организациях и у аудиторов-предпринимателей, для того чтобы работа их соответствовала стандартам аудиторской деятельно­сти.

Внутрифирменный контроль качества обеспечивается:

Порядком распределения обязанностей сотрудников аудитор­ской организации в ходе осуществления аудита;

Установлением требований, предъявляемых к внутрифирмен­ной системе контроля качества аудита;

Установлением порядка контроля качества работы в ходе про­ведения аудита.

Руководителем ау­диторской организации является сотрудник входящий в состав ад­министрации и (или) собственников аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени этой организации. Руководитель аудиторской организации выполняет сле­дующие обязанности:

Ведет переговоры с руководством экономического субъекта;

Назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов, направляемую на аудит экономического субъ­екта;

Выражает мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, отраженное в аудиторском заключении.

Руководитель аудиторской организации должен быть осведомлен о всех существенных причинах, определивших содержание выдан­ного этой организацией аудиторского заключения. Руководителем аудиторской организации может быть, лицо, аттесто­ванное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

На руководителя аудиторской проверки возложена обязанность руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкрет­ного экономического субъекта. Руководитель проверки назначается руководителем аудиторской организации и подотчетен ему.

Руководитель проверки несет ответственность:

За организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим субъектом;

За процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);

За соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации правилам (стандартам) аудитор­ской деятельности и внутрифирменным требованиям;

За доведение до сведения руководителя аудиторской органи­зации основных результатов аудита, которые могут повлиять на со­держание и выводы аудиторского заключения.

Руководителем аудиторской проверки может быть только лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по аудиторской специализации, соответствующей требованиям дан­ного аудиторского задания.

Старший аудитор является сотрудником аудиторской организации, которому поручено или может быть по­ручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки. Старший аудитор подотчетен руково­дителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем. Старший аудитор несет ответственность: за подготовку, непосредственное осуществление и докумен­тальное оформление результатов аудиторских процедур; за организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участников проверки.

Старшим аудитором назначается, как правило, лицо, аттесто­ванное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

Рядовой участник проверки - это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам являющийся исполнителем. К ря­довым сотрудникам могут быть отнесены аудиторы, младшие ауди­торы, ассистенты, стажеры и прочие специалисты, не относящиеся к техническому персоналу, но те, кому не может быть доверена са­мостоятельная работа без руководства старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

Аудиторские организации вправе установить иную структуру управления при условии, что она будет обеспечивать надлежащее распределение ответственности сотрудников за качество аудита и обеспечивать достоверность его результатов. Аудиторские организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут иметь упрошенную двухуровневую систему управления: руководитель аудиторской организации, как пра­вило, являющийся и руководителем проверки, и подчиненные ему рядовые участники проверки.

Внутрифирменный контроль качества работы.

В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того что­бы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Особенности системы контроля качества работы аудиторской организации, ее внутреннее содержание и затраты времени и ресур­сов на ее функционирование могут зависеть от:

Размера аудиторской организации;

Ее специализации;

Ее организационной структуры;

Наличия филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственной удаленности;

Экономической эффективности применяемой системы кон­троля качества (получение осязаемых преимуществ при разумных затратах).

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

Соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

Укомплектование аудиторской организации профессиональ­ными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навы­ками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обя­занностей;

Поручение аудиторских заданий профессиональным сотруд­никам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

Выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направ­ляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требова­ниям качества;

Получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;

Разработку и применение в аудиторских организациях на по­стоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов, при этом должны приниматься во внимание как независимость ауди­торской организации и ее возможность проводить аудит на высо­ком качественном уровне, так и репутация руководителей прове­ряемого или предполагаемого для будущей проверки экономиче­ского субъекта;

Осуществление мероприятий по регулярным проверкам на­дежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой.

Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведе­ния каждого профессионального сотрудника такой организации.

Любое поручение работы старшим аудиторам и рядовым участникам проверки должно осуществляться таким образом, чтобы тот, кто поручает работу, имел разумную степень уверенности в том, что исполнитель имеет знания, умения и навыки, необходи­мые для надлежащего выполнения этой работы.

Внутренний контроль качества аудита, также как и внешний, включает три вида контроля: предварительный, текущий и после­дующий.

Предварительный внутренний контроль осуществляется при под­готовке общего плана, расчете затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.

Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы.

Последующий внутренний контроль состоит в проверке результа­тов работы, выполненной каждым исполнителем.

Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работ, обя­заны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое условное обозначение. Прове­ряющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

Другим методом последующего внутрифирменного контроля яв­ляется проведение повторной, бесплатной для проверяемого эко­номического субъекта, аудиторской проверки.

Руководители аудиторской организации могут поручать провер­ку результатов проделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудит у данного экономического субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рам­ках аудиторской организации рекомендуется в случае аудита круп­ных и сложных экономических субъектов.

В настоящее время возрастает значение качества аудита и его оценки. При определении качества аудита следует исходить из сути аудита как вида предпринимательской деятельности.

Система официального бухгалтерского учета в России служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой политики; обеспечивает реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики. Право на получение экономической информации реализуется публичностью (т.е. общедоступностью) бухгалтерской отчетности наиболее значимых с точки зрения общественных интересов предприятий. При этом необходимо понимать, что право на получение информации ничего не стоит, если опубликованная информация недостоверна.

Недостоверная информация о финансовом положении и результатах деятельности предприятий может повлечь принятие необоснованных решений, которые могут обернуться самыми серьезными экономическими потерями. Задача обеспечения информационной и экономической безопасности граждан, бизнеса и государства решается институтом независимого аудита. При этом аудиторская проверка должна быть проведена качественно, аудиторское заключение – отражать все существенные искажения отчетности.

Вывод о некачественной работе аудиторской организации или индивидуального аудитора может поставить под сомнение ранее выданные аудиторские заключения и, как следствие, выводы о достоверности отчетности проверенных организаций. Это в свою очередь может привести к недоверию со стороны заинтересованных пользователей к финансовой отчетности этих организаций, в том числе сказаться на мнении потенциальных инвесторов. Поэтому результаты проверок работы аудиторских организаций и (или) индивидуальных аудиторов должны быть хорошо аргументированными и должным образом оформленными.

1. Понятие качества аудита

Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству. Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения (п. 3 Закона N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" в ред. от 30.12.2004). Если конкретнее, то предметом аудиторской деятельности является выражение мнения о мере точности данных бухгалтерской отчетности и мере соответствия законодательству при ведении бухгалтерского учета. Следовательно, качество аудита есть тождественность мнения аудитора о мере искажений бухгалтерской отчетности и меры ее фактических искажений. То есть, если аудитор дал заключение, что отчетность достоверна (недостоверна), и никто не доказал иного, значит, аудит проведен качественно .

Согласно Правилу (стандарту) N 7 "Внутренний контроль качества аудита", утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 N 405 "О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности", качество проведения аудита обеспечивают:

Установление системы внутреннего контроля качества. В соответствии с п.6 Правила (стандарта) N 7 аудиторская фирма должна создать надлежащую систему внутреннего контроля качества, обеспечивающую соблюдение фундаментальных этических принципов (независимость, честность, объективность и конфиденциальность, профессиональное поведение и профессиональная компетентность), правомерность поручения заданий, осуществление контрольных полномочий, проведение консультаций, оценка и отбор клиентов, мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля качества и т.д.;

Процедуры внутреннего контроля качества, разработанные самой фирмой. Согласно п.4 Правила (стандарта) N 7 аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должна определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии с другими документами.

Качество аудита можно определить как степень необходимого и достаточного уровня доверия к мнению аудитора со стороны пользователей в отношении достоверности информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента . Таким образом, качественное профессиональное мнение аудитора - это независимое и объективное мнение, которое придает уверенность его пользователям в принятии и совершении экономических решений и действий. При этом следует учитывать, что к процессу аудита в целом применяется понятие "разумной уверенности", определенное Правилом (стандартом) N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности", утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 (с изм. от 07.10.2004). Это понятие связано с ограничениями при обнаружении аудиторами искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности .

Рассматривая вопрос о качестве аудиторских услуг, необходимо учитывать специфику аудита как особого вида деятельности. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696):

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений;

Разумная уверенность - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в бухгалтерской отчетности, рассматриваемой как единое целое;

Разумная уверенность аудитора в том, что рассматриваемая в целом бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений, не может быть абсолютной ввиду наличия ограничений, присущих аудиту и влияющих на возможность обнаружения аудитором существенных искажений бухгалтерской отчетности.

Как видно из приведенных норм, задачей аудитора является выявление только существенных искажений бухгалтерской отчетности в целом. Поэтому в практике аудиторской деятельности существует такое понятие как уровень существенности. То есть аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению, исходя из того, какие факторы способны привести к существенному искажению бухгалтерской отчетности. Иные факторы хозяйственной деятельности, неправильное отражение которых в бухгалтерском учете не может привести к существенному искажению бухгалтерской отчетности, не подлежат проверке в рамках проведения аудита. Это означает, что аудитор не несет ответственности за необнаружение искажений бухгалтерской отчетности в случае, если это не могло повлиять на мнение аудитора относительно достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

А вот необнаружение аудитором существенного искажения в бухгалтерской отчетности клиента (к примеру, необнаружение ошибки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на сумму, превышающую уровень существенности), которое привело к искажению показателей в бухгалтерском балансе по соответствующей строке, может служить подтверждением ненадлежащего качества аудита.

2. Контроль качества аудита

Методами обеспечения качества аудита является контроль. Контролю качества аудита посвящено правило (стандарт) "Внутрифирменный контроль качества аудита", одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15.07.1998 (протокол N 4). Этот стандарт состоит из четырех разделов: общие положения; функции сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита; требования к контролю качества работы внутри аудиторской организации; обеспечение надлежащего качества работы в ходе конкретной аудиторской проверки.

Различают два уровня контроля качества аудита: внешний и внутренний. На каждом уровне осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль.

Внешний уровень контроля обеспечивается проверкой уровня профессиональных аудиторов. Предварительный внешний контроль осуществляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право занятия аудиторской деятельностью, текущий и последующий - путем постоянного надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских организаций.

Внешний контроль должен учитывать и множество других факторов кроме упомянутых, в том числе:

Направленность (специализацию) деятельности аудиторской организации по отраслям экономики с учетом специфики ведения бухгалтерского учета в некоторых отраслях;

Аудиторские риски, существующие в конкретных отраслях и секторах экономики;

Методологически обоснованные и выверенные способы расчета уровня существенности и необходимого объема выборки, в том числе с учетом специфики конкретных отраслей и секторов экономики, а также особенностей проверяемых организаций.

Необходимо выявлять и уточнять совокупность факторов, влияющих на качество работы аудиторских организаций и (или) индивидуальных аудиторов, их взаимозависимость и значимость одного по отношению к другим и ко всей совокупности в целом, а также "зоны риска", влияющие на качество работы.

В настоящее время существуют различные мнения по поводу того, какие общественные субъекты должны проводить контрольные проверки аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Мировая практика показывает, что именно аудиторским сообществам чаще всего отдается предпочтение при делегировании функций внешнего контроля качества аудита, но такой подход в нашей стране неприемлем, так как действующая нормативная база обязывает государственные органы осуществлять надзор за соблюдением аудиторами лицензионных правил и требований. Но силами Минфина России и Банка России организовать сплошной контроль действий аудиторов невозможно, поэтому выход из сложившейся ситуации представляется в виде комбинированного государственно - общественного контроля, когда перепроверки качества действий аудиторов будут проводиться силами общественных организаций, наделенных соответствующими полномочиями со стороны лицензирующих органов.

Ведущая роль в процессе регулирования аудиторской деятельности отведена Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Направления контроля с ее стороны имеют организационный характер. Это прежде всего выдача генеральных лицензий Минфину России и Банку России.

Контроль со стороны органов, получивших генеральные лицензии, осуществляется в двух формах - предварительной и последующей. В настоящее время этот контроль в соответствии с действующим законодательством представлен в виде организации лицензирования, включающего процедуры выдачи и приостановления лицензий.

Предварительный контроль состоит в рассмотрении представленных аудиторскими организациями документов на получение лицензии. Отказ в выдаче лицензии может быть обоснован следующими обстоятельствами, свидетельствующими о возможном нарушении качества услуг и установленными Положением о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.04.1999 N 472 (в дальнейшем - Положение).

1. Несоответствие доли уставного капитала (уставного фонда) аудиторской фирмы, принадлежащей аттестованным аудиторам, установленному лимиту (не менее 51%). Данное ограничение введено во избежание ситуаций, когда принятие важных для аудиторской фирмы решений может быть лоббировано лицами, не имеющими достаточной квалификации, подтвержденной аттестатом, в то время как мнение аттестованных аудиторов может быть проигнорировано.

2. Отсутствие в штате аудиторской фирмы достаточного количества аттестованных аудиторов по соответствующему виду аудита (их должно быть не менее двух). Данное ограничение направлено на обеспечение коллегиальности принимаемых решений и усиление внутреннего контроля работы специалистов аудиторских фирм.

3. Установление случаев неквалифицированного проведения проверок или некачественного оказания других услуг аудитором или аудиторской фирмой более одного раза. В Положении поясняется, что указанные факты устанавливаются при осуществлении надзора за соблюдением лицензионных требований и за качеством проведения аудиторских проверок в соответствии с российскими правилами (стандартами) аудита.

4. Осуществление аудиторской организацией деятельности, не предусмотренной выданной лицензией или не связанной с аудитом. В первом случае аудиторы зачастую не в состоянии обеспечить надлежащее качество работы; об этом свидетельствует и то обстоятельство, что их компетентность в области аудита, проводимого без лицензии, не подтверждена в установленном порядке. Во втором случае аудиторы отвлекаются на осуществление действий, не связанных с аудитом, зачастую в ущерб основной деятельности, так как такого рода занятость не позволяет им отслеживать изменения, происходящие в сфере регулирования финансово - хозяйственных отношений.

Последующий контроль производится с целью проверки качества аудиторских услуг и соблюдения аудиторскими организациями требований, предъявляемых законодательством Российской Федерации к аудиторской деятельности. Во Временных правилах аудиторской деятельности отмечено: "Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению прокурора может назначать проверку качества аудиторского заключения...".

Меры наказания тоже предусмотрены для случаев обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки. Некачественным аудитом в данной ситуации признается проверка, приведшая "...к убыткам для государства или для экономического субъекта", что вызывает неоднозначность толкования этого понятия. Следует предположить, что напрямую нанести убытки государству некачественным проведением проверки аудитор может в случае, если сделает ошибочный вывод о соблюдении проверяемым субъектом принципа допущения непрерывности деятельности предприятия при последующем одновременном выявлении следующих условий:

Наличие задолженности экономического субъекта бюджету по налогам и другим платежам;

Обнаружение в ходе перепроверки признаков банкротства, ликвидации или сокращения деятельности субъекта, которые имели явно выраженный, документально прослеживаемый характер в периоде времени, за который проводился аудит, либо в течение срока проведения контролируемой проверки вплоть до даты подписания аудиторского заключения;

Окончательное отсутствие возможности погашения задолженности бюджету экономическим субъектом вследствие произошедшей после окончания аудиторской проверки ликвидации его деятельности.

Действия аудитора, которые могут привести к убыткам для экономического субъекта, следует разделить на две категории:

Причинившие ущерб экономике субъекта;

Прочие действия (бездействие), нанесшие урон интересам собственников проверяемого субъекта.

Следует отметить, что ни во Временных правилах, ни в Положении о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности не указаны объемы, сроки и периодичность проверок качества аудита; до настоящего времени отсутствуют официально утвержденные методики и процедуры, которые должны применяться контролирующими органами. Однако работа в этом направлении ведется.

Внутренний контроль должен быть организован внутри аудиторских фирм, поэтому он называется также внутрифирменным . Эффективность системы внутреннего контроля за качеством аудита, а также процедур контроля качества в аудиторской фирме является одним из мотивов выбора экономическим субъектом данной фирмы.

В третьем разделе правила (стандарта) «Внутрифирменный контроль качества аудита" содержится требование о том, чтобы в каждой аудиторской организации была создана и поддерживалась внутрифирменная система контроля качества работы. Какой быть этой системе - должно решать руководство аудиторской организации.

Система контроля качества для разных аудиторских организаций может быть различна. Внутреннее содержание, затраты на функционирование такой системы зависят от:

Размера аудиторской организации, ее специализации и организационной структуры;

наличия филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственной удаленности;

Экономической эффективности применяемой системы контроля качества.

Кроме того, система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

Соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

Укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;

Поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

Выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;

Получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;

Разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов. Руководители аудиторской фирмы еще на стадии предварительного знакомства с клиентом должны отсеивать неблагонадежных экономических субъектов. Для этого аудиторам важно договориться о внутренней политике своей фирмы в отношении таких клиентов;

Осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы;

Принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника. Для качественного выполнения работы в ходе конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы:

До начала аудита были утверждены руководитель и старший аудитор конкретной аудиторской проверки, что отражается во внутрифирменном стандарте "Планирование аудита";

Руководитель и старший аудитор проанализировали профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировали работу, которая может быть им поручена, и определили специфику и объем текущего контроля и проверок выполненных работ.

Следует отметить, что правила внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок не могут выступать в качестве самостоятельного критерия, поскольку они входят в состав требований, регламентируемых федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В рамках контроля за качеством аудита должна осуществляться проверка наличия определенных процедур, без которых аудит не может быть признан качественным: расчет уровня существенности (аудиторского риска); составление общего плана и программы аудита с описанием аудиторских процедур и разделов в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, которые будут подвергаться аудиту; наличие рабочей документации аудитора, которая должна показывать объем выполненной каждым аудитором работы и сделанные в ходе проверки выводы и др.

Перечень процедур проверки качества должен, в частности, включать:

Анализ видов аудиторских услуг, предоставляемых аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), удельного веса предоставляемых аудиторских услуг (по их видам) в общем объеме выручки от реализации платных услуг;

Сопоставление выручки, полученной от оказания услуг по проведению аудиторских проверок, с выручкой, полученной от оказания консультационных услуг (консалтинга);

Контроль наличия фактов и обоснованности претензий на качество проведенных аудиторских проверок со стороны заказчиков (пользователей), налоговых и правоохранительных органов, органов государственной власти;

Установление степени соответствия выводов и рекомендаций, содержащихся в аудиторском заключении (особенно в аналитической части), действующему законодательству Российской Федерации;

Проверка наличия внутренней системы контроля качества, собственных стандартов аудиторской организации, утвержденных руководством фирмы, и их соответствия правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Чтобы аудиторская деятельность отвечала необходимому профессиональному уровню, представляется необходимым соблюдение также норм Кодекса этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, Протокол N 16 от 28.08.2003); положений международных стандартов аудита в части, не противоречащей отечественным стандартам; внутренних стандартов аудиторской фирмы и профессионального аудиторского объединения, в которое входит фирма; условий договора на оказание аудиторских услуг и обязательств, вытекающих из существа правоотношений, определенных этим договором.

Заключение

Повышение качества аудиторской деятельности - важная задача аудита на ближайшую перспективу. Одним из основных путей ее решения является разработка внутренних методик аудита, рабочей документации, т.е. внутрифирменных стандартов. Крупные аудиторские фирмы имеют такие методики, являющиеся их интеллектуальной собственностью и не доступные для широкого пользования аудиторами - практиками. Разработкой внутрифирменных стандартов могут заниматься только высококвалифицированные специалисты. Этот процесс является довольно трудоемким. Его можно охарактеризовать как научно - исследовательские изыскания, дающие теоретическую и практическую основу для ведения аудиторской деятельности на достаточно высоком профессиональном уровне. При самостоятельной разработке фирмой таких внутренних документов совмещение ведущими специалистами текущей аудиторской деятельности и исследовательских изысканий представляется весьма проблематичным.

Применение внутрифирменных стандартов позволит аудиторским фирмам:

неукоснительно соблюдать требования действующих аудиторских правил (стандартов);

снизить трудоемкость аудиторских проверок на отдельных участках проверки, полностью разработанных в виде рабочих таблиц и требующих только их заполнения по представленным к проверке первичным документам;

шире использовать для проведения проверок аудиторов - ассистентов;

улучшить качество аудиторской деятельности;

увеличить объем выполняемых аудиторских работ;

изменить структуру аудиторской фирмы;

сделать технологию организации аудита более современной и рациональной .

Представляется необходимым принятие правила (стандарта) и соответствующих нормативных документов по внешнему контролю качества аудиторских проверок, предполагающих раскрытие следующей информации и выполнение следующих требований:

перечень контролирующих органов, их функций, прав и обязанностей. Порядок проведения контрольной проверки, т.е. как и с чего она начинается, должно ли высылаться уведомление о проведении проверки или она может быть внезапной и т.п.;

определение понятий "неквалифицированное проведение аудиторской проверки", "неквалифицированное оказание аудиторских услуг". Разработка критериев, на основании которых аудиторская проверка (аудиторское заключение) признается качественной или некачественной независимо от того, причинен экономическому субъекту или государству экономический ущерб или нет;

методики и процедуры проведения проверки качества аудита (для государственных органов);

порядок оформления результатов перепроверки;

действия аудиторских организаций по устранению нарушений, выявленных контролирующими органами;

ответственность аудиторов за препятствование в проведении контрольной проверки.

Список литературы

1. Панкова С.В. Влияние на качество услуг аудиторов. – М.; Аудиторские ведомости, 2003, №10.

2. Гутцайт Е.М. Внешний контроль за качеством аудита. – М.; Аудиторские ведомости, 2004, №4.

3. Бычкова С.М. Понятие качества в аудите и бухгалтерском учете. – М.; Аудиторские ведомости, 2005, №3.

4. Пахомов Д. Качество аудиторских услуг: организация контроля. – М.; Финансовая газета, 2001, №1.

5. Пресняков С. К вопросу о качестве аудита. – М.; Экономика и жизнь, 2005, №34.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

"Аудитор", 2012, N 4

В статье описана система подготовки и проведения внешних выездных проверок качества работы аудиторских организаций. Рассмотрены различные элементы организационной структуры внешнего контроля качества аудита.

Общие подходы к организации внешнего контроля качества

К основным нормативно-правовым актам, определяющим общие подходы к организации системы внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, относятся, в первую очередь, Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Существуют также различные методические рекомендации и письма Минфина России, в которых более подробно и обстоятельно описываются отдельные вопросы внешнего контроля качества. В то же время сегодня не существует четкой, поэтапной программы действий по организации контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Поэтому основной целью данной статьи является разработка основных подходов к организации внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Напомним, что сегодня проверка качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов может осуществляться:

• со стороны государственных органов;
• со стороны саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов в отношении своих членов.

Первый вид контроля существует в России достаточно давно и не требует каких-либо принципиально новых решений. Второй вид контроля появился в стране совсем недавно и пока не имеет единых подходов. И хотя объединение аудиторов в союзы и ассоциации происходит уже не первый год, нормы законодательства и единые стандарты системы институтов саморегулирования применительно к аудиторской деятельности начали действовать лишь с 2010 г.

Проблемы организации современной системы контроля качества

На наш взгляд, основными проблемами существующей системы организации контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов являются следующие:

• недостаточно четкое разделение функций по контролю качества между государственными структурами и СРО аудиторов;
• просчеты, связанные с передачей контрольных и административных полномочий от государственных органов СРО аудиторов;
• проблемы, обусловленные исключением СРО аудиторов из госреестра;
• отсутствие информационной прозрачности;
• одномоментный характер контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
• отсутствие четкого перечня прав и обязанностей контролеров и аудируемых субъектов.

Одной из проблем контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов является тот факт, что нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган, а практическую реализацию разработанных норм - СРО аудиторов. На наш взгляд, и нормотворческую, и исполнительную функцию в области контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов следует предоставить СРО. При этом важно понимать, что правила "игры" должны быть едиными для всех.

Другой проблемой, на наш взгляд, являются просчеты, допущенные при передаче функций контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов СРО аудиторов. Результаты этого однозначно оценить пока достаточно сложно ввиду небольшого времени существования новой конструкции контроля качества, однако о многом говорит выпущенный Минфином России в прошлом году обобщающий документ по результатам проверок СРО аудиторов в 2011 г. . В этом документе чиновники озвучили целый ряд проблем, связанных с осуществлением аудиторской деятельности, которые, если ситуация не изменится, могут привести к разрушению системы контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов и превращению ее в никому не нужную процедуру. Если аудиторское сообщество в целом не будет заинтересовано в эффективном внешнем контроле, то создание видимости проведения проверок будет делом техники.

Еще одной проблемой, влияющей на построение системы контроля качества аудита в России, является потеря права аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами заниматься своей деятельностью при исключении СРО аудиторов из государственного реестра. Они будут вынуждены вступать в другую СРО, проходить контроль качества и др. Представляется, что добросовестные аудиторы не должны нести дополнительных затрат по причине нарушений, выявленных в организации, вступление в которую им было навязано законом. Гораздо логичнее, если в отношении таких аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) уполномоченный федеральный орган возьмет функции внешнего контроля на себя на тот или иной период, до тех пор пока они не вступят в другую СРО аудиторов.

Следующая проблема - степень осведомленности самих аудиторов о деятельности в сфере контроля качества. Ее можно назвать отсутствием информационной прозрачности. Чем мотивированнее решения уполномоченного федерального органа, принимаемые в целях контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, чем понятнее процедуры проверок, тем большие доверие и открытость со стороны аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов можно получить в итоге. Это в первую очередь повлияет на эффективность контроля качества, т.к. будет определенная уверенность во взаимопонимании контролеров и объектов их проверок.

Проблемой современной системы организации контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов является также одномоментность контроля качества аудита. По мнению автора, контроль качества аудита должен проводиться непрерывно, а частота проверок должна быть обратно пропорциональна качеству работы аудиторов. Периодичность проверок устанавливается СРО аудиторов, но на законодательном уровне должно быть отражено, что такие проверки могут проводиться не реже одного раза за определенный период времени. В настоящее время в законодательстве присутствует именно такая конструкция . Периодичность проверок предполагает не только плановые проверки, но и нерегулярные проверки. Существуют две возможности проведения нерегулярных проверок:

• проведение внеплановых выездных проверок аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов), попавших в одномоментную выборку;
• контроль качества по поступающим жалобам, определениям судов, информационным письмам, указывающим на определенные сомнения в качестве работы аудиторов.

И, наконец, последняя проблема - определение перечня прав и обязанностей, с одной стороны, контролеров, с другой стороны - проверяемых аудиторов. В настоящее время на законодательном уровне такой перечень прав и обязанностей не установлен .

Как это ни парадоксально, но организация контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов зависит от целей проверки и тех мер, которые будут приняты при выявлении определенных нарушений. Если целью проверки является обнаружение лжеаудиторских услуг, или т.н. "черного" аудита, то в этом случае не требуется каких-либо сложных методик. Такой аудит выявляется достаточно легко, а меры, к нему применяемые, должны быть жесткими и показательными. Другое дело - контроль качества работы добросовестной аудиторской фирмы или ответственного индивидуального аудитора. В данном случае в процессе организации внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в методику проведения проверки должны быть включены процедуры, направленные на выявление не только грубых нарушений основополагающих принципов аудита, но и более мелких недостатков. Наиболее вероятно, что результатом такой проверки могут быть вынесенные контролерами предупреждения о недопустимости некачественной работы и рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Основные этапы организации контроля качества

Первый этап - создание в рамках СРО аудиторов отделов контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Постоянное функционирование таких отделов должно стать предметом надзора со стороны государства с правом исключения из реестра СРО аудиторов тех аудиторских организаций, которые не выполняют требования отделов контроля качества СРО.

Второй этап - определение форм (видов) внешнего контроля, которые будут использованы СРО аудиторов в процессе контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Таковыми могут являться:

• плановые выездные проверки;
• внеплановые выездные проверки;
• мониторинг деятельности аудиторских организаций без применения выездных проверок;
• вызов представителей аудиторских организаций для дачи пояснений по интересующим вопросам.

Каждая из форм контроля имеет свои особенности:

1. сроки и периодичность плановых проверок аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов определяются руководителем отдела контроля качества СРО аудиторов;
2. внеплановые проверки осуществляются в отношении тех аудиторов, по которым есть сомнения в качестве их работы, а также по просьбе руководства аудиторской организации;
3. организация мониторинга без применения выездных проверок требует значительного штата постоянно действующих контролеров, что достаточно проблематично для СРО аудиторов;
4. как правило, такая форма контроля качества, как вызов представителей аудиторской организаций (индивидуального аудитора), относится к заключительным стадиям процесса проверки, когда сотрудники СРО уже ознакомились с деятельностью проверяемой организации и у них имеются лишь отдельные нерешенные вопросы.

Все формы внешних проверок, кроме мониторинга, должны иметь определенные временные рамки, в которых они осуществляются.

Третий этап организации контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов - определение временных рамок и периодичности проверок. При организации проверки качества работы аудиторов СРО аудиторов определяет дату начала проверки. Желательно, чтобы аудиторская организация или индивидуальный аудитор были извещены об этом дне заранее. Чем раньше контролеры качества уведомят проверяемое лицо, тем больше у него будет времени подобрать и упорядочить все необходимые документы, что в итоге облегчит работу контролеров качества и, возможно, снизит трудовые и материальные затраты на проведение проверки.

Помимо дня начала контрольных мероприятий, немалое значение имеет и примерная дата окончания проверки. Другими словами, должны быть установлены сроки проведения каждой проверки. При этом контролеры качества могут исходить из средних показателей времени проведения проверки, которые будут корректироваться в зависимости от показателей деятельности проверяемой аудиторской организации или индивидуального аудитора, напрямую влияющих на трудозатраты контролеров качества. В качестве таких показателей могут использоваться следующие:

• численность сотрудников аудиторской организации;
• масштабы аудиторской организации;
• количество аудиторских групп, осуществляющих проверки в отчетном периоде;
• количество завершенных аудиторских заданий;
• выручка аудиторской организации.

Что касается периодичности проверок, то это относится, в первую очередь, к плановым проверкам. Несмотря на то что периодичность проверок установлена на законодательном уровне, обязанность контролеров качества - установить точную периодичность применительно к отдельно взятой СРО аудиторов. При этом необходимо учитывать следующее. Во-первых , периодичность проведения контрольных проверок качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов должна быть установлена для всех членов СРО, а не назначаться для каждого члена индивидуально. Во-вторых , плановые проверки не должны проводиться чаще или реже, чем это установлено законодательством. В-третьих , СРО аудиторов необходимо выбрать оптимальную периодичность проверок, а не устанавливать их максимально возможное количество.

Процесс сбора информации о проверяемой аудиторской организации, индивидуальном аудиторе

Для ускорения процедур сбора информации в ходе осуществления контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов следует разработать типовой "Вопросник" в целях унификации полученных данных. Причем такие данные появляются уже на этапе вступления аудиторской организации или индивидуального аудитора в СРО. Всю полученную информацию целесообразно представить в табличной форме и сгруппировать по разделам.

Первый раздел должен включать общую информацию, связанную с наименованием организации, фактическим и юридическим адресами, присвоенными кодами, данными о филиалах и представительствах, о банковских счетах и др. При сборе подобной информации можно воспользоваться данными, уже имеющимися в СРО, а недостающие сведения запросить у руководства аудиторской организации (индивидуального аудитора). В ходе проверки следует уточнить, соответствуют ли данные, представленные в СРО аудиторов на этапе вступления, данным, представленным к проверке. При выявлении расхождений контролеры качества должны выяснить причины, которые воспрепятствовали информированию СРО о возникших изменениях.

Второй раздел включает сведения об организационно-правовой форме и руководстве организации. Исполнительным органом может быть либо руководитель организации (директор, генеральный директор), либо руководитель и коллегиальный исполнительный орган (правление, дирекция). Возможен вариант, когда учредительные документы аудиторской организации предельно ограничивают права руководителя, поэтому все решения принимаются собственниками. В информации о проверяемой аудиторской организации должны найти отражение правоустанавливающие документы организации, паспортные данные руководителя и членов коллегиального исполнительного органа, номера квалификационных аттестатов аудитора, информация о прохождении ими повышения квалификации и др.

Третий раздел может содержать информацию об основных показателях и видах осуществляемой аудиторской организацией деятельности.

В четвертом разделе приводится информация о составе аудиторской организации. Контролеры качества должны получить информацию о количестве аудиторов, работающих в штате организации, и количестве аудиторов, привлеченных в проверяемом периоде по договорам подряда, процентной доле аттестованных аудиторов, аудиторах, имеющих аттестаты нового образца, позволяющие им подписывать заключения о проверках любых организаций, числе задействованных в проверках экспертов, сторонних аудиторов и др. Целесообразно также затребовать документы, подтверждающие факт повышения квалификации аудиторами организации, а также документы, указывающие на заинтересованность руководства проверяемой организации в профессиональном росте своих работников.

Пятый раздел - информация о членстве в СРО аудиторов. В первую очередь необходимо установить две даты - вступления в члены саморегулируемой организации и последней внешней проверки качества деятельности аудиторов.

Заключительный раздел данных о проверяемой аудиторской организации (индивидуальном аудиторе) может содержать информацию, которую напрямую нельзя отнести к общей информации, но которая необходима для общего представления о деятельности аудиторов (например, были ли официальные жалобы на работу сотрудников аудиторской организации).

После заполнения таблицы, содержащей информацию об аудиторской организации (индивидуальном аудиторе), контролеры качества должны использовать листы-опросники, целью которых является сбор информации об известных сотрудникам аудиторской организации нарушениях. В первую очередь, в перечень вопросов включаются следующие:

Известны ли вам случаи, когда аудиторская проверка проводилась в организации, должностные лица которой состоят в близком родстве с сотрудниками аудиторской компании?

Известны ли вам случаи, когда аудиторская проверка проводилась в организации, собственниками или руководящими работниками которой являлись сотрудники аудиторской организации или их родственники?

Знаете ли вы примеры осуществления аудиторских заданий в организациях, которые являются участниками проверяющей аудиторской организации?

Проводились ли аудиторские проверки в компаниях, которые в прошлом являлись клиентами аудиторской организации в области ведения (восстановления) бухгалтерского учета, консультирования?

Известны ли вам примеры аудируемых лиц, которые, помимо этого, являются для аудиторской организации связанной стороной?

Все вопросы, рассматриваемые при сборе общих сведений об аудиторской организации (индивидуальном аудиторе), можно объединить в обзорном отчете, который целесообразно подписать у руководителя проверяемой аудиторской компании (индивидуального аудитора). Данная подпись будет свидетельствовать о том, что собранная контролерами информация является достоверной, актуальной и может быть использована при проведении контрольных мероприятий по качеству оказываемых услуг.

Возможности СРО по устранению недостатков в работе аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Проверки качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов должны приводить к определенным выводам по работе аудиторов. В СРО аудиторов должна быть организована система наказания тех аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, которые допускали те или иные ошибки в своей работе. Меры воздействия должны отвечать принципам адекватности, реальности наказания и вести к устранению ошибок. Самым мягким способом воздействия на аудиторскую организацию (индивидуального аудитора) может быть предупреждение со стороны СРО аудиторов о недопустимости нарушений в работе. При обнаружении более серьезных ошибок СРО аудиторов может принять решение о вынесении официального предупреждения с требованием устранения ошибок в определенные сроки. Теоретически возможно и увеличение отчислений в компенсационный фонд.

Если в ходе проверки качества работы аудиторов внешние контролеры выявили в аудиторской организации (у индивидуального аудитора) существенные нарушения основ аудиторской деятельности, то СРО аудиторов вправе приостановить членство в СРО до устранения выявленных нарушений. В случае нежелания аудиторской организации (индивидуального аудитора) устранять ошибки в своей работе, а также в случае наложения многократных официальных предупреждений со стороны внешних контролеров СРО аудиторов может принять решение об исключении такой аудиторской организации (такого индивидуального аудитора) из своих членов.

Если проверку проводили контролеры уполномоченного федерального органа в сфере контроля качества аудиторской деятельности, они вправе обязать СРО аудиторов исключить из своего состава аудиторскую организацию (индивидуального аудитора) - нарушителя. Одним из выводов по результатам внешних проверок уполномоченным федеральным органом может стать требование об отзыве квалификационных аттестатов аудитора у сотрудников аудиторской организации, допустивших в своей деятельности факты, перечисленные в ст. 12 Федерального закона "Об аудиторской деятельности". Контролирующие органы в сфере аудиторской деятельности могут принимать и другие решения в отношении выявленных нарушений качества работы аудиторов, которые, по их мнению, приведут к устранению ошибок и не будут противоречить законодательству.

Что касается внешних контролеров качества - работников СРО аудиторов, то должна быть установлена мера их ответственности в отношении действий по проверке и прочему взаимодействию с проверяемыми аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами). В первую очередь это связано с проведением выездных проверок качества работы аудиторов и сохранением аудиторской тайны. Вся информация, получаемая при контроле качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, не должна попадать в третьи руки. Исключением является уполномоченный федеральный орган в сфере контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, который имеет право затребовать информацию для проведения статистического мониторинга и повторных проверок. Соблюдение условий конфиденциальности внешними контролерами качества аудита целиком и полностью является обязанностью руководителя контрольной группы на уровне конкретной проверки и руководства СРО аудиторов на уровне контроля всех ее членов.

Список литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
2. Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях".
3. Приказ Минфина России от 01.07.2004 N 180 "Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу".
4. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности".
5. Князева Н.В. Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2010. N 9.
6. Обобщение результатов проверок саморегулируемых организаций аудиторов, проведенных Минфином России в 2011 г. // Доступ: http://www1.minfin.ru/.

Ю.А.Трусов

Кафедра экономического анализа и аудита

АНО ВПО Центросоюза Российской Федерации

"Российский университет кооперации"