Выбор и анализ системы налогообложения. Налогообложение бизнеса

В результате анализа ИП Сухановой Н.М. было выявлено что на налоги предприятие в 2009 году потратило 778,1 тыс. руб., в 2010 году - 938,9 тыс. руб., а в 2011 году - 1226,9 тыс. руб. Для предпринимателя это достаточно высокие налоги. Следует рассмотреть пути оптимизации налогообложения для ИП Сухановой Н.М.

Оптимизация налогообложения - это легальный способ обхода налогов, но в то же время процесс долгий и требующий достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов. Трудностей еще добавляет Российское законодательство, предусматривающее большое количество налогов и разные способы определения налогооблагаемой базы. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие М., 2009. С. 64

Однако при этом, налоговым законодательством Российской Федерации предоставляются все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат, а именно наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, наличием различных источников отнесения расходов и затрат и др.

К основным способам минимизации налоговых платежей для ИП Сухановой Н.М. при налоговом планировании относятся:

Учетная политика. Определение и грамотное применение элементов учетной политики являются непременным условием эффективного налогового планирования;

Использование льгот по уплате налогов. Налоговое планирование связано с использованием налоговых льгот, предоставляемых Российским законодательством. Несмотря на снижение количества налоговых льгот в ходе налоговой реформы, их в Налоговом кодексе Российской Федерации достаточно много;

Использование специальных налоговых режимов. Это прежде всего применение: упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

Выбор формы договора и обоснованность налоговых льгот по каждой сделке. Необходимо выбирать такую форму договора, которая позволяет минимизировать налоги, а также проверять обоснованность применения налоговых льгот в договоре;

Контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков уплаты налогов влечет за собой начисление соответствующей суммы пени.

В современных условиях оптимизация налогообложения становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Кроме того, оптимизация налогообложения сегодня должна быть ориентирована не только и не столько на минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности

Разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сохранить налоговые платежи. Освобожденные средства вы сможете инвестировать в развитие своего бизнеса.

Можно выделить следующие виды оптимизации налогообложения для ИП Сухановой Н.М.:

Оптимизация по видам налогов (НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и др.);

Оптимизация налогообложения у предпринимателя в зависимости от их принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности (так называемая отраслевая оптимизация, имеющая черты и особенности, присущие конкретному виду деятельности, например для банков, страховых организаций, организаций торговли и т. д.);

Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Данные схемы можно разделить на две группы:

- «простые» схемы, то есть схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров и создания каких-либо схем.

- «сложные» схемы, требующие для их реализации материальных затрат, например по их обслуживанию, составления специальных документов, договоров, с помощью которых реально имеющиеся правоотношения заменяются другими, что влечет за собой частичное или полное избежание уплаты налогов и сборов (замена заработной платы страхованием жизни работников и т. д.). К данной группе относятся также схемы по изменению налоговой юрисдикции, то есть использование оффшорных зон.

Вопросы оптимизации страховых взносов в государственные внебюджетные фонды являются для налогоплательщика не менее актуальными, чем минимизация налоговых платежей. Проблема отчислений платежей во внебюджетные социальные фонды тесно связана с проблемами правильности исчисления и уплаты налогов с доходов физических лиц, как работающих по найму, так и являющихся предпринимателями.

Одним из методов налоговой оптимизации можно считать «уменьшение объекта налогообложения», то есть снижение размера объекта, подлежащего налогообложению. Например, ИП Суханова Н.М. может снизить свою активность в получении доходов, стремясь избежать обложения подоходным налогом по наивысшей ставке налогообложения.

Можно выделить два способа обхода налогов: законный и незаконный. Если лицо воздерживается от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов, в том числе и по повышенным ставкам, то это не противоречит закону и может использоваться практически без ограничений. Например, российское законодательство устанавливает повышенные ставки налога на прибыль, полученную от посреднических операций на основе договоров комиссии и поручения. Если налогоплательщик не вступает в эти гражданско-правовые отношения и тем самым уменьшает свои налоговые платежи, то оспаривать правомерность его действий нет оснований.

Уменьшение предпринимательской активности не является методом налоговой оптимизации. Высокая ставка налога может побудить лицо отказаться от какого-либо вида коммерческой деятельности вследствие чрезмерного уровня его налогообложения.

Таким образом, для ИП Сухановой Н.М. следует рассмотреть следующий метод оптимизации налогообложения - использование специальных налоговых режимов, то есть оптимизации по видам налогов. Дана схема оптимизации налогообложения является «простой». Уменьшение предпринимательской активности для ИП Сухановой не рассматривается, так как приведет к снижению прибыли, что в данном случае не желательно.

Для индивидуального предпринимателя имеется большой выбор оптимизации налогообложения. Например, предприниматель, занимаясь оптово-розничной торговлей, может совмещать общий режим налогообложения или УСНО (оптовая торговля) и ЕНВД (розничная торговля).

Так как уплата ЕНВД является обязательной и не зависит от желания предпринимателя, при совмещении режимов величина налога останется неизменной при любом варианте совмещения. Поэтому рассмотрим преимущества и недостатки применения общей системы налогообложения и УСНО.

Для сравнения рассмотрим основные показатели этих систем налогообложения и представим их в следующей таблице 9.

Таблица 9. Преимущества и недостатки УСНО по сравнению с общим режимом налогообложения с точки зрения индивидуального предпринимателя

Показатели		Общий режим	Преимущества или недостатки УСНО
Основные налоги	Единый налог, фиксированные взносы в ПФР	НДФЛ, НДС, фиксированные взносы в ПФР	Явное преимущество по количеству и сумме налогов
Количество сдаваемых деклараций (расчетов) по основным налогам за квартал	Одна декларация - по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО	Две декларации - НДС
Количество деклараций (расчетов) по итогам года	Одна декларация по единому налогу, декларация по взносам в ПФР, сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете	Декларации по НДФЛ, НДС, по взносам в ПФР, сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете	Бесспорное преимущество по количеству подаваемых деклараций
Налоговый учет	Книга доходов и расходов	Книга доходов и расходов и хозяйственных операций	Преимущество: вести «упрощенную» Книгу гораздо легче, так как в ней отражаются только финансовые операции
Метод признания доходов в налоговом учете	Кассовый метод	Кассовый метод
Порядок признания расходов	По факту оплаты согласно правилам, указанным в ст. 346.16 и 346.17 НК РФ	Кассовый метод согласно Порядку учета доходов и расходов, утвержденному приказом Минфина и МНС РФ от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430
Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Перечень расходов приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ	Расходы учитываются в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ	Недостаток, так как перечень затрат, разрешенных при «упрощенном» учете, очень ограничен в отличие от общего режима, при котором на расходы можно отнести большинство обоснованных и документально подтвержденных затрат. Кроме того, расходы могут учитывать только предприниматели уплачивающие УСНО, выбравшие объектом налогообложения доходы за вычетом расходов
Счета-фактуры, книги покупок и продаж	Не оформляются, так как организации и предприниматели, работающие на УСНО, не являются плательщиками НДС	Оформляются (при условии, что предприниматель не освобожден от уплаты НДС)	Преимущество: меньше «бумажной» работы
Налоговая нагрузка при наличии наемных работников		НДФЛ, взносы в ПФР и ФСС на случай травматизма	Преимущество: уплата страховых взносов (снижение минимум на 12% от начисленной заработной платы) ощутимо сказывается на доходах предпринимателя. К тому же одной декларацией меньше

Как видно из таблицы по основной части показателей УСНО имеет преимущество перед общим режимом налогообложения.

Предприниматель Суханова Н.М. как показал анализ имеет валовую выручку не превышающую 60 млн. руб. в год, поэтому может применять УСНО.

Для расчета используем следующие исходные данные.

Валовая выручка от реализации - 5 983 тыс.руб.

Материальные расходы - 2 714 тыс.руб.

Заработная плата персонала - 2160 тыс.руб.

Прочие расходы - 687,9 тыс.руб.

Проведем расчет налогов, которые должен будет уплатить предприниматель при общем режиме налогообложения.

Таблица 10. Расчет налога при общем режиме налогообложение ИП Сухановой Н.М

	Расчет налога	Сумма, тыс. руб.
Начисление страховых взносов с заработной платы персонала
Определим НДС, начисленный к уплате в бюджет. Налогооблагаемая база по данному налогу определяется по отгрузке: Выручка от реализации 5983 тыс. руб. (в т.ч. НДС 912,6 тыс. руб.); Расчеты с поставщиками 2160 тыс. руб. (в т.ч. 329,5 тыс. руб.).
Рассчитаем сумму НДФЛ: 1) сумма дохода: 5983-912,6 = 5070,4 тыс. руб.; 2) сумма фактически произведенных расходов (1830,5+2160+583+734,4) = 5007,9 тыс. руб., в т.ч.: Материальные расходы: 2160-329,5 = 1830,5 тыс. руб.; Прочие расходы: 687,9-104,9 = 583 тыс. руб.; Страховые взносы, начисленные на заработную плату персонала 734,4 тыс.руб..	(5070,4-5007,9) х 13%
Определим сумму страховых взносов за ИП Суханову Н.М. Взносы уплачиваемые предпринимателем рассчитываются по следующей формуле: Страховые взносы = МРОТ х ТАРИФ х 12, где - МРОТ = 4611 рублей Тариф на 2011 год для индивидуальных предпринимателей составляет ПФР - 26 %, ФОМС -5,1 %, ФСС - 2,9% (Итого 34%)
Итого налогов:

Таким образом, за расчетный период индивидуальный предприниматель, находясь на общем режиме налогообложения должен заплатить налогов на общую сумму 1344,4 тыс. руб.

На основании тех же данных рассчитаем сумму УСНО, которую предприниматель уплатил бы в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения. Рассмотрим случай, когда объектом налогообложения являются доходы (таблица 11).

Таблица 11. Расчет УСНО при использовании налоговой базы «доход» ИП Сухановой Н.М. 2011 г

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта налогообложения доходы предприниматель должен будет уплатить 345 тыс. руб. налога по УСНО и страховые пенсионные взносы на сумму 302,4 тыс. руб.

Рассчитаем УСНО при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов

Таблица 12. Расчет УСНО «на доход, уменьшенный на величину расходов» ИП Сухановой Н.М. 2011 г

Наименование хозяйственных операций	Расчет налога	Сумма, тыс. руб.
Страховые взносы с заработной платы персонала не платит, но уплачивает страховые пенсионные взносы
Рассчитаем сумму единого налога 1) сумма дохода - выручка от реализации: 5983 тыс. руб.; 2) сумма фактически произведенных расходов, всего 5864,3 тыс. руб., в т.ч.: Расчеты с поставщиками: 2714 тыс. руб.; Заработная плата: 2160 тыс. руб.; Прочие расходы: 687,9 тыс. руб.; Страховые пенсионные взносы: 302,4 тыс. руб.	(5983 - 5864,3) х 15 %
При применении объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов предприниматель должен уплатить минимальный налог, если сумма налога исчисленного в общем порядке меньше суммы минимального налога, который исчисляется в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы. Поэтому необходимо сравнить сумму исчисленного налога и суммой минимального налога.
Итого налогов:

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, предприниматель должен будет уплатить 77,6 тыс. руб. налога по УСНО и страховые пенсионные взносы на сумму 302,4тыс. руб.

В результате проведенных расчетов мы выяснили, что при одних и тех же условия предприниматель уплатит:

1. 1344,4 тыс. руб. при общем режиме налогообложения;

2. 647,4 тыс. руб. при УСНО объект налогообложения доходы;

3. 380 тыс. руб. при УСНО объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Наглядно произведенный расчет можно представить в следующем виде (таблица 8).

Таблица 8. Сводный расчет возможных вариантов налогообложения ИП Сухановой Н.М.

Вид налогообложения				Итого налогов
Материальные затраты	заработная плата		Страховые взносы
Общий режим

Для предпринимателя наиболее выгодно было бы применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При выборе системы налогообложения нужно обратить внимание на следующее - одной из причин, почему не стоит спешить переходить на УСНО является возможность платить НДС, так как многие потенциальные клиенты, уплачивающие НДС, предпочитают работать с такими же плательщиками. Однако основными клиентами ИП Сухановой Н.М. являются частные покупатели, которые не платят НДС.

Таким образом, для компании целесообразно переход на упрощенную систему налогообложения.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Теоретические аспекты налогообложения: понятие и содержание, принципы формирования, значение в наполнении бюджета. Порядок налогообложения при разных налоговых режимах. Анализ применения различных систем налогообложения в ООО "Сургуттрансагентство".

курсовая работа , добавлен 25.02.2012


Сущность налога и его основные функции. Налоговая система и налоговая политика государства. Элементы налога и методы налогообложения. Осуществление налогового контроля. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

курсовая работа , добавлен 28.12.2015


Теоретические аспекты налогообложения малого бизнеса. Анализ существующих налоговых режимов, применяемых субъектами малого предпринимательства. Единый налог на вмененный доход. Выбор оптимального режима налогообложения индивидуальным предпринимателем.

дипломная работа , добавлен 25.07.2008


Исследование классификации налогов и методики налогообложения предприятий, основных этапов и видов корпоративной налоговой оптимизации. Характеристика налогового бремени при действующей на предприятии системе налогообложения и факторов, влияющих на него.

дипломная работа , добавлен 10.07.2011


Анализ теоретических основ налогообложения малого предпринимательства в Российской Федерации. Общая характеристика упрощенной системы налогообложения как вида специального налогового режима на примере использования ее ООО "Орловский хлебокомбинат".

дипломная работа , добавлен 10.10.2013


Исследование особенностей применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения. Изучение методики анализа эффективности применения той или иной системы налогообложения. Выбор оптимального налогового режима.

реферат , добавлен 17.12.2013


Теоретические основы упрощенной системы налогообложения, выбор объектов налогообложения, характеристика налогоплательщиков. Анализ налогообложения предприятия ООО "Пиза", рекомендации по совершенствованию системы налогообложения, оценка их эффективности.

дипломная работа , добавлен 11.06.2009


Исследование систем налогообложения, роли налогов в РФ. Характеристика основных налогов и их элементов при традиционной и упрощенной системе налогообложения. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и действующей системы налогообложения ОАО "Искра".

дипломная работа , добавлен 12.12.2011

Выбор системы (режима) налогообложения является одним из важнейших вопросов при создания бизнеса. Учитывая особенности бизнеса, руководитель может выбрать правильный вариант налогообложения, благодаря чему сможет оптимизировать расходы и получить более высокую прибыль.

В настоящее время существуют следующие виды налогообложения:

• традиционная (общая) система налогообложения (ОСНО) предусматривает уплату наибольшего количества налогов, а именно: налог на прибыль, уплачиваемый юридическими лицами (ставка 20 %); налог на доходы физических лиц (НДФЛ) для индивидуальных предпринимателей (ставка 13%); налог на добавленную стоимость (ставка 0%, 10%, 20%); страховые взносы и прочие налоги;
• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (ставка 6%) применяется, если организация занимается производством сельскохозяйственной продукции;
• упрощенная система налогообложения (УСН) применяется, в основном, при ведении малого и среднего бизнеса. УСН объединяет два варианта налогообложения, отличающихся налоговой базой, налоговой ставкой и порядком расчета налогов: УСН «Доходы» (ставка 6%) и УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходы» (ставка 7 % для Санкт-Петербурга). Однако организации, имеющие филиалы, банки, страховщики, ломбарды, нотариусы, адвокаты и некоторые другие компании не могут применять упрощенную систему налогообложения;
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) (ставка от 7,5 до 15 процентов величины вмененного дохода в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог) применяется в отношении отдельных видов деятельности согласно п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ;
• только для индивидуальных предпринимателей - (далее – ПСН) (ставка 6 % от потенциально возможного к получению годового дохода, законами субъектов для отдельных категорий индивидуальных предпринимателей может назначаться ставка 0%) применяется индивидуальными предпринимателями в отношении определенных видов предпринимательской деятельности согласно п. 2 ст. 346.43 гл. 26.5 НК РФ

Каждая из этих систем приносит положительный результат, если она грамотно выбрана. Поэтому не торопитесь и проконсультируйтесь с опытным бухгалтером. А после того, как выбрали систему налогообложения, не забывайте об ограничениях, чтобы не потерять ее.

Как правильно выбрать систему налогообложения?

На возможность выбора системы налогообложения влияют следующие критерии:

• вид деятельности;
• размер получаемого дохода;
• организационно-правовая форма (ИП или ООО);
• количество работников;
• региональные особенности налоговых режимов;
• круг основных клиентов и потребителей;
• стоимость основных средств на балансе предприятия;
• льготная налоговая ставка для отдельных категорий налогоплательщиков;
• регулярность и величина получения доходов;
• возможность правильного документального подтверждения расходов;
• порядок выплат страховых взносов ИП за себя и за работников для ООО и ИП.

Если выбранная деятельность не подпадает под специальные режимы, то будет применяться ОСНО. Однако, в некоторых ситуациях можно рассмотреть вариант ОСНО, даже если выбранная деятельность подпадает под специальные налоговые режимы. Например, если клиентами будут юридические лица, рекомендуется применять ОСНО, так как многие из них хотят работать с НДС и получать счета-фактуры. Если клиентами будут являться физические лица, то рекомендуется применять УСН или ЕНВД, так как при этих системах НДС отсутствует. Работать на общей системе налогообложения могут абсолютно все налогоплательщики, на ОСНО не распространяются никакие ограничения.

Однако для субъектов малого бизнеса есть более простые и выгодные налоговые режимы, такие как УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН.

Начинать надо с выбранного вида деятельности, а именно – под требования каких систем налогообложения он подходит. Так, розничная торговля и услуги подходят под ОСНО, УСН, ЕНВД и ПСН (для ИП). Сельхозпроизводители могут работать на ОСНО, УСН и ЕСХН. Организации и ИП, занимающиеся производством, не могут применять ЕНВД и ПСН. Индивидуальные предприниматели могут приобрести патент на услуги производственного характера, такие как изготовление ковров и ковровых изделий, колбас, изделий народного промысла, очковой оптики, визитных карточек и др. Самый широкий выбор видов деятельности из специальных налоговых режимов – у упрощенной системы налогообложения.

Патент могут приобретать только ИП, но преимущества патента организациям легко можно заменить режимом ЕНВД, если он применяется в выбранном регионе.

По количеству работников у патентной системы налогообложения требование – не более 15 человек. Ограничения же по работникам для УСН и ЕНВД (не более 100 человек) можно назвать для начала деятельности вполне приемлемыми.

Лимит предполагаемого дохода для УСН – 150 млн. рублей в год. Для ЕНВД такого ограничения доходов нет, но разрешена только розничная торговля, а не оптовая. Наконец, лимит в 60 млн. рублей для патентной системы налогообложения довольно трудно преодолеть с учетом ограниченного числа работников, поэтому можно назвать это требование не очень существенным.

УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов» может, в некоторых случаях, оказаться самым выгодным по суммам единого налога к уплате, но здесь есть серьезный момент – обязательное ведение учета расходов и относимость расходов к вашему бизнесу.

Кроме того, если вы хотите вести несколько направлений деятельности, например, розничная торговля в магазине и оказание услуг по автоперевозке, то можете рассмотреть вариант совмещения налоговых режимов, если это возможно. Допустим магазин дает хороший оборот и для снижения налоговой нагрузки его можно перевести на ЕНВД или патент (для ИП), а перевозки, которые осуществляются от случая к случаю, облагать единым налогом на УСН. Если наоборот – перевозки приносят стабильный доход, а торговля в магазине имеет спады и подъемы, то выгоднее транспортные услуги вести на ЕНВД, а торговлю – на УСН.

Возможны разные комбинации совмещения налоговых режимов: ОСНО и ЕНВД, УСН и ЕНВД, ПСН и УСН, ПСН и ЕНВД и др. Но совместить ОСНО и ЕСХН, ОСНО и УСН, УСН и ЕСХН невозможно.

После того, как вы подобрали для себя несколько вариантов налогообложения, стоит сделать предварительный расчет налоговой нагрузки. Правильнее будет обратиться за этим к , который поможет вам рассчитать предполагаемые налоги.

Чтобы перейти на конкретную систему налогообложения, налогоплательщику необходимо осуществить следующие действия:

• для перехода на ЕСХН вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель должны уведомить об этом налоговый орган не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет. Срок подачи уведомления для действующих организаций/ИП (для перехода на ЕСХН со следующего календарного года) до 31 декабря.
• организации или индивидуальные предприниматели, деятельность которых подпадает под ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала деятельности, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.
• для применения ПСН индивидуальный предприниматель подает в налоговый орган по месту жительства не позднее, чем за 10 дней до начала применения патентной системы соответствующее заявление.
• вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Переход на УСН с иных режимов налогообложения возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря.

Если выбранная деятельность ни под один из этих режимов не подпадает, то будет применяться ОСНО.

Упрощенная система налогообложения является одной из самых популярных систем налогообложения, особенно на стадии , она бывает двух видов и различается по объектам налогообложения:

• 6% от доходов;
• 7% (для Санкт-Петербурга и Ленинградской области) от доходов, уменьшенных на величину расходов.

Для того, чтобы выбрать одну из двух видов необходимо проанализировать соотношение доходов и расходов. Следует отметить, что метод «доходы» лучше применять при оказании услуг, а метод «доходы минус расходы» – при торговле. Кроме того, представляемые для вычета расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Малое предпринимательство является неотъемлемой частью экономики России, поэтому для привлечения предпринимателей в малый бизнес государство разрабатывает более удобные и привлекательные системы налогообложения, чем для других форм хозяйствования. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства – одна из волнующих тем для начинающих бизнесменов.

Основные моменты и отличительные черты данного вида налогообложения раскроем далее.

Выбор формы налогового режима

Малому бизнесу предоставляется возможность самостоятельного выбора налогообложения, благодаря чему вновь создаваемые предприятия имеют комфортные и доступные условия для своего функционирования.

Малый бизнес, как и другой любой другой легальный бизнес, характеризует его универсальность. В малых предприятиях, так же как и в крупных, налоговые отчисления в казну государства имеют значительный удельный вес в финансовых потоках организации. Недосмотр этой стороны ведения бизнеса оборачивается для фирмы большими финансовыми потерями. Поэтому если Вы только начинаете работать или желаете оптимизировать свои расходы обратитесь к хорошему бухгалтеру,а лучше станьте им сами.

Конечно, можно признать, что система налогов в РФ несовершенна, однако разумный подбор оптимального метода уплаты налогов вполне возможен.

На сегодняшний день, при создании малого предприятия есть возможность выбрать одну из нескольких действующих на данный момент налоговых систем, наиболее подходящую для планируемой деятельности компании.

Общий режим

Налогообложение предприятий всех форм собственности и видов по умолчанию устанавливается в виде общего режима – ОСНО. При данном режиме в обязанность предприятия входит ведение как бухгалтерского, так и налогового учета . Если организация работает на ОСНО, оно платит государству следующие налоги:

• на добавленную стоимость,
• на организации,
• на прибыль (юридические лица),
• на доходы физических лиц (индивидуальные предприниматели).

Преимущества ОСНО

К преимуществам данной системы можно отнести:

• возможность заниматься различными видами деятельности, при этом, не имея лимита на размер выручки;
• возмещение из бюджета НДС по разным основаниям;
• большая привлекательность для контрагентов за счет возмещения их НДС;
• обладание любым количеством наемных работников и другие.

Недостатки ОСНО

К недостаткам общего режима можно отнести:

• обязанность уплаты большого количества налогов,
• обязанность предоставления в налоговые органы и прочие государственные организации большого количества отчетности,
• сложная форма ведения доходов и расходов,
• сбор и обязательное хранение всей документации, связанной с деятельностью предприятия и другие.

Малый бизнес в сельском хозяйстве

Предприниматели, в деятельность которых входит только производство сельскохозяйственной продукции, и которые не перерабатывают ее, имеют возможность работать по системе ЕСХН.

В этом случае сбор налогов с малого бизнеса намного упрощается, так как организация вправе не уплачивать в казну следующие виды налогов:

• на имущество;
• на добавленную стоимость.

В том случае, если фирма хочет работать на данном режиме, ей необходимо показать удельный вес всего дохода от продажи произведенной продукции в общей выручке от реализации, причем его доля должна превышать 70% .

Отчетность сдается каждое полугодие, налоговым периодом является один год. Поэтому следует помнить, что перейдя на ЕСХН невозможно поменять режим налогообложения до окончания налогового года. Впрочем, при иных системах смена режима также затруднена и производится лишь с начала года. Причем, заявление на смену формы налоговых сборов необходимо подать заблаговременно в строго определенный период.

Патентная система налогообложения

Ранее малый бизнес имел право применять упрощенную систему налогов, платежи которого рассчитывались на основе патента. Сегодня положения законодательства существенно поменялись – с 2013 года введен новый самостоятельный режим – патентная система налогообложения. Поэтому сейчас особенности налогообложения малого бизнеса в части оплаты стоимости патента дифференцированы от налогообложения субъектов предпринимательства, работающих на других режимах, так как по новой системе необходимо уплатить только лишь стоимость патента.

Общая сумма патента рассчитывается по ставке 6% от предполагаемого годового дохода компании. Однако следует знать, что его теперь нельзя уменьшить как ранее, на сумму страховых взносов, выплаченных по обязательному страхованию.

Применение данного режима возможно только для индивидуальных предпринимателей. Помимо этого, патентное налогообложение применяется только при определенных видах деятельности – в законе их указано 69 и этот список окончательный. Следует помнить, что при покупке патента на срок меньше чем 6 месяцев , полную его стоимость необходимо оплатить в срок до 25 числа месяца после начала его действия. При большем сроке действия патента можно сначала оплатить его треть, а остальные две трети ближе к концу окончания срока его действия – но не позже чем за 30 дней до его прекращения.

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД)

Налоги для субъектов малого предпринимательства значительно изменилось в 2013 году. С этого года, а также и теперь, переход на единый налог на вмененный доход стал добровольным. Также подвергся изменению и расчет ЕНВД – теперь он рассчитывается, начиная со дня постановки на учет, исходя из количества дней, которые были отработаны фактически в данном месяце.

Рассчитывается он по формуле, куда входит величина базовой доходности, установленная субъектом федерации, коэффициенты, которые зависят от специфики работы предприятия и ставка налога. Быстро посчитать и оплатить налог помогут онлайн сервисы .

Предельный расчет количества наемного персонала рассчитывается не как ранее, а от средней численности рабочей силы. Число работников, как и ранее должно быть не более 100.

Преимущества ЕНВД

Налогообложение деятельности предприятия по ЕНВД имеет следующие преимущества:

• освобождению от уплаты следующих налогов:
• на прибыль (юридические лица);
• на доходы физических лиц (индивидуальные предприниматели);
• на имущество;
• на добавленную стоимость.

Как уже было отмечено ранее, по вышеуказанным налогам требуется ведение достаточно сложного бухгалтерского и налогового учета. Соответственно, замена указанного ряда налоговых выплат намного упрощает ведение учета и сокращает документооборот.

• несложность расчета налога;
• фиксированная сумма налога;
• налог, который не зависит от реальной выручки предприятия, позволяет легально вести бизнес с различными оборотами без страха перед налоговыми органами;
• легкость ведения простота учета доходов и расходов.

Недостатки ЕВНД

Налоговую нагрузку вполне реально рассчитать еще до открытия своего предприятия, поэтому высказывание о том, что огромные налоги неожиданно подкосили бизнес, несерьезны. При правильно составленном бизнес-плане налоги станут стабильными для бизнеса.

В том случае, если предприятие уже работает, выходом из запутанной ситуации станет налоговое планирование, при котором обязательно своевременное отслеживание всех изменений в законодательстве.

Проблемы налогообложения предприятий заключены, прежде всего, в отсутствии высококлассных специалистов, стоимость работы которых достаточно высока. На подобные издержки предприниматели часто не желают тратить свои доходы. В результате складывается противоположная ситуация – высокие налоговые платежи и штрафы снижают эффективность ведения бизнеса. Поэтому, чтобы получать высокую прибыль, следует уделять внимание оптимизации налогообложения предприятия и привлекать для этого профессионалов: или в штат, или работать со специалистами на аутсортинге (договор со сторонней компанией).

Только в этом случае оптимизация налогообложения малого бизнеса максимально приблизит предприятие к успеху.

Лаврухина Наталья Викторовна Lavrukhina Natalia Viktorovna

кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры финансового менеджмента Калужского филиала

Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ

КРИТЕРИИ ВЫБОРА ОПТИМАЛЬНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

PhD in Economics, Assistant Professor of the Finance Management Department, Kaluga branch of the Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration

CRITERIA FOR SELECTION OF THE OPTIMAL TAX SYSTEM FOR AN ENTERPRISE

Аннотация:

В современных условиях реформирования налоговой системы предприятиям предоставлены возможности значительного снижения налогового бремени, в первую очередь, за счет выбора оптимальной системы налогообложения. Критериям выбора оптимальной системы налогообложения посвящена настоящая статья. При этом налоговая оптимизация рассматривается не только как оптимизация системы налогообложения предприятия, но и учитываются налоговые риски, связанные с выбранной системой налогообложения.

Ключевые слова:

налогообложение предприятий, оптимизация, налоговая нагрузка, критерии оптимизации, налоговые риски.

In the current conditions of the tax system reformation the enterprises are provided with opportunities to reduce significantly their tax burden, mostly due to the choice of the optimal tax system. Criteria for selection of the optimal tax system are the focus of this article. The author considers tax optimization as an optimization of the taxation system of the enterprise with taking into account the tax risks associated with the selected system of taxation.

business taxation, optimization, tax burden, optimization criteria, tax risks.

В современных условиях оптимизация налогообложения хозяйствующих субъектов, имеющая целью достижение возможной экономии финансовых ресурсов за счет снижения платежей в бюджет и внебюджетные фонды, является важнейшей составляющей финансового менеджмента предприятий.

Эффективная организация налогообложения и прогнозирование возможных налоговых рисков оказывают значительную помощь в достижении стабильного финансового положения предприятий, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе их финансовохозяйственной деятельности.

Под налоговой оптимизацией следует понимать не только оптимизацию системы налогообложения предприятия, но и оценку связанных с выбранной системой налогообложения налоговых рисков.

Процедура определения оптимального налогового режима является достаточно сложным и ответственным этапом налогового и финансового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. При этом необходимо учитывать следующие факторы: степень влияния НДС на взаимоотношения предприятия с основными контрагентами, уровень рентабельности производства, соотношение расходов и доходов предприятия.

Учитывая вышесказанное, рассмотрим критерии выбора оптимальной системы налогообложения на примере сравнения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и общего режима налогообложения предприятия. При сравнении налоговой нагрузки предприятия по анализируемым вариантам налогообложения во внимание следует принимать налоговые обязательства по налогам и сборам, уплату которых заменяет использование УСН. Речь идет о следующих налогах и сборах - НДС, налог на прибыль, налог на имущество и отчисления во внебюджетные фонды .

Механизм исчисления суммы, подлежащей уплате в бюджет по НДС, определяется как разница между суммой налога, исчисленной от налогооблагаемой базы, и налоговыми вычетами. Вычетам подлежат следующие суммы налога: предъявленные налогоплательщику при приобретении им продукции, работ, услуг и уплаченные им. Условия применения этих вычетов: наличие счетов-фактур, товары должны быть оприходованы и быть производственного назначения, объекты основных средств должны быть введены в эксплуатацию.

При расчете налога на прибыль следует иметь ввиду, что прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на суммы расходов, связанных с получением доходов. Учитываются доходы, полученные как в денежном, так и в натуральном выражении.

При определении расходов в целях налогообложения исходят из положения, что они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на материальные, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. При выборе метода начисления амортизации возникает задача оптимизации собственных источников финансовых ресурсов предприятия .

Налог на имущество предприятий является налогом, который рассчитывается, исходя из остаточной стоимости имущества.

Взносы во внебюджетные фонды. Предприятие применяет установленные тарифы страховых взносов в пенсионный фонд, фонд социального страхования и в фонд медицинского страхования.

На первом этапе выбора оптимальной системы налогообложения необходимо оценить уровень налоговой нагрузки предприятия в случае использования общей системы налогообложения и УСН (с учетом соответствия ограничениям, установленным налоговым кодексом РФ для использования УСН). Если расчеты свидетельствуют о том, что величина налоговых расходов существенно не различается при использовании сравниваемых систем налогообложения, то стоит сохранить используемую в данный момент на предприятии систему налогообложения.

Предприятие, применяющее УСН по критерию минимальной налоговой нагрузки, характеризуется повышенными налоговыми рисками, связанными с тем, что оно не является плательщиком НДС. Следовательно, возможна потеря клиентов, использующих общий налоговый режим.

Если клиентами организации преимущественно являются субъекты предпринимательской деятельности, находящиеся на общем налоговом режиме, то не следует забывать, что ряд клиентов могут отказаться от услуг организации, применяющей УСН, в связи с отсутствием возможности предъявить НДС к вычету. Однако данную ситуацию следует анализировать значительно глубже.

Предприятия, переходя на УСН, с учетом складывающейся рыночной ситуации может либо снизить цены за счет НДС (на 18 % или меньше), либо оставить цены на прежнем уровне, при этом выставлять документы без НДС. Во втором случае, несомненно, велика вероятность того, что клиенты станут искать других поставщиков, которые реализуют товары (работы, услуги) с НДС, так как работать с таким контрагентом будет невыгодно. В первом же случае при снижении цены на 18 % у предприятия, применяющего УСН, есть возможность сохранить своих клиентов, если попытаться разъяснить им, что сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет у покупателя, не изменится. Только получателем НДС будет являться не поставщик (подрядчик), а бюджет. При этом перечисление НДС будет производиться в более поздний период (по итогам работы за квартал), чем оплата поставщику.

С этой точки зрения рекомендуется найти «золотую середину», чтобы и цену снизить незначительно, и постараться сохранить наибольшее количество постоянных клиентов. Важнейшим критерием в решении указанной проблемы является доля добавленной стоимости в цене. Он имеет принципиальное значение, когда большую часть покупателей составляют предприятия, которые являются промежуточными потребителями - плательщиками НДС. Чем выше доля добавленной стоимости в цене, тем меньше финансовые потери в форме не принятого к возмещению НДС у предприятия, которое покупает товар, оплачивает работы или услуги у неплательщика НДС, тем меньше возможное снижение цены.

Предприятиям, применяющим УСН, не запрещено выставлять документы (счета-фактуры) с учетом НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом предприятия, применяющие УСН, в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ обязаны уплатить полученную сумму НДС в бюджет в полном объеме.

При этом в более «неблагоприятной» ситуации оказываются покупатели (клиенты) данного предприятия, так как налоговые органы полагают неправомерным предъявление НДС к вычету по счетам-фактурам, полученным от лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В случае, если налоговое бремя предприятия окажется значительно меньше при переходе на УСН, и предприятие способно управлять возникающими при этом налоговыми рисками, следует перейти к следующему этапу оптимизации налогообложения и обосновать выбор объекта налогообложения - 6 % от полученных доходов или 15 % от разницы доходов и расходов. В отдельных случаях выбор объекта налогообложения становится достаточно сложной задачей. Для ее решения необходимо сравнить налоговые расходы, которые будет нести налогоплательщик при применении разных объектов налогообложения.

Решение этой задачи математически требует определения доли расходов (Р) в доходе предприятия (Д), при которой будет соблюдаться следующее равенство:

0,06 х Д = 0,15 (Д - Р)

Решение указанного уравнения свидетельствует о том, что равенство налоговой нагрузки для разных объектов налогообложения наблюдается в случае, когда расходы составляют 60 % в доходе предприятия. Очевидно, что использование в качестве объекта налогообложения показателя «доходы минус расходы» экономически целесобразно в том случае, если доля расходов в доходе превышает 60 % или рентабельность производства продукции не более 40 %.

При этом следует учитывать налоговые риски, связанные с тем, что применение УСН характеризуется ограничением возможности учета затрат. В частности, в плане учета внереализационных расходов.

Перечень расходов, подлежащих учету при применении УСН, поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым, что не позволяет однозначно говорить о правомерности учета некоторых видов расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

В ряде случаев при отсутствии прямого упоминания того или иного вида расхода в перечне рекомендуется рассмотреть возможность учета понесенных расходов по иным статьям затрат.

Например, в составе материальных расходов могут быть учтены услуги по печати газеты и ее доставке читателям, затраты организации, занимающейся переводами с иностранных языков, по оплате переводческих услуг сторонних организаций и т.п. В разъяснениях Минфина РФ говорится о том, что в составе прочих расходов можно учитывать расходы в виде членского взноса, а также взноса в компенсационный фонд, уплачиваемые при вступлении в саморегули-руемую организацию, расходы по оплате комиссионного вознаграждения банку за изготовление банковских карт, расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах, расходы в виде сумм списанных безнадежных долгов, оплату услуг сторонней компании по управлению организацией и другое.

При применении УСН возникают часто налоговые риски, связанные с признанием доходов, не являющихся выручкой от продаж и не признаваемых внереализационными доходами.

Например, согласно позиции, высказываемой финансовым ведомством, подлежат включению в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения при применении УСН, суммы переплат по налогам, возвращенные из бюджета; суммы НДС в случае выставления счета-фактуры с выделенным НДС; суммы возмещения арендаторами стоимости коммунальных услуг, оплаченных арендодателем; суммы компенсации судебных расходов и государственной пошлины, полученные налогоплательщиком по решению суда от ответчика и др. Наличие указанных поступлений может приводить к росту налоговой нагрузки предприятия.

Кроме рассмотренных налоговых рисков следует учитывать повышенную налоговую нагрузку при переходе предприятия, в случае необходимости, с УСН на обычную систему налогообложения.

В заключение следует отметить, что минимизация налогового бремени предприятия является существенным фактором его рыночной стоимости и повышения конкурентоспособности . В то же время выбор оптимальной системы налогообложения предприятия - это задача, требующая от специалистов постоянного профессионального внимания.

1. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / под ред. Шуваловой Е.Б., Размаховой А.В. и другое. М., 2005. С. 200.

2. Лаврухина Н.В. Совершенствование амортизационной политики промышленного предприятия в современных

условиях // Вестник МГТУ им. Н.Э. Баумана. Спец. Выпуск. 2011. С. 264-269.

3. Размахова А.В. Понятие системы налогообложения бизнеса, как фактора его стоимости // Сб. науч. ст. СЗАГС.